管理会计（ 第二版） 应用型高等教育会计类 谢达理陈少勇 第10章 责任会计.pptVIP

尚辅网 第10章 责任会计 10.1 责任会计概述 10.2 责任中心的设置 10.3 业绩考核 10.4 内部转移价格 学习目标 通过本章的教学，使学生了解责任会计的产生、发展和意义；熟悉内部转移价格的意义、类型和制定原则；掌握收入中心、利润中心、投资中心的考核方法以及对责任中心进行绩效考评。 10.1 责任会计概述 10.1.1 责任会计的含义 责任会计是专门为考核、评价经济组织内部各成员经济责任和工作业绩服务的一个会计分支。 责任会计的雏形始见于泰罗制 责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。 10.1.2 责任会计的基本内容 (一)合理划分责任中心，明确权责范围在分权管理体制下经营的企业，为了对企业内部进行有效的控制，日常经营管理和决策权被层层下放到企业的各个部门，同时对这些下属的各部门落实相应的责任。这种既承担一定的经济责任，又享有一定权力和利益的企业内部部门称为责任中心。责任中心的划分取决于企业的组织管理体制，明确权责范围则取决于企业的外部环境、企业的规模、企业的生产经营特点和企业的发展战略。 (二)编制责任预算，制定各责任中心的业绩考核标准责任预算是利用货币形式对责任中心的生产经营活动作出的计划安排。责任预算的编制是以企业的财务预算为基础来进行的。如果将企业视作一个大的责任中心，则财务预算便是其责任预算。 (三)建立健全核算系统，定期编制责任报告责任中心的业绩考评是责任会计的核心。 (四)根据业绩计酬，实施行为控制行为科学理论认为，当行为主体的某种行为带来了有利于行为主体的结果时，行为主体就产生加强该种行为的趋向；反之，当某种行为带来了不利于行为主体的结果时，行为主体则会产生减弱甚至消除该种行为的趋向。 10.1.3 责任会计的基本原则 (一)责权利相结合原则。责任会计强调的是责任，其核算和控制的核心内容是经济责任。当企业内部根据管理需要划分责任层次后，首要任务便是明确各自的责任和权限。 (二)激励性原则。行为科学告诉我们，适当的目标可以成为行为的“诱因”，激励人们为达到预定的目标而努力。 (三)可控性原则。会计信息与经济责任有机结合是责任会计的主要特点。 (四)及时反馈原则。责任会计中的信息反馈既是一个信息生成和运用的过程，又是责任会计发挥作用的重要领域。 (五)例外管理原则。例外管理是指企业各责任层次中主要管理人员应负责处理一些生产经营过程中的各种涉及全局性的重要问题。 10.1.4 责任会计的一般程序 责任会计程序是指责任会计在实施过程中应遵循的基本环节和步骤，一般包括设立责任中心、设置考核指标、组织日常核算、进行责任结算和考评等几个方面。 (一)划分管理权限，设立责任中心在企业规模日益扩大、经营领域不断延伸的趋势下，集权管理模式面临严峻挑战。 (二)设置考核指标，明确核算办法为考核责任中心的业绩，必须设置科学、简明的考核指标。 考核指标的设置方法： 首先应考虑责任中心的类型，不同类型的责任中心应设置相应的能够反映其特点的指标并进行考核； 其次应根据可控性原则确定相关指标的计算口径和核算办法； 最后应考虑指标的激励和约束作用，将指标值确定在合理、可行的水平上。 (三)组织日常核算。 (四)制定内部转移价格。进行责任结算和考评内部转移价格是各责任中心之间相互提供材料、零部件、半成品、产成品以及劳务的结算依据。 10.2 责任中心的设置 责任中心作为一个责权利相结合的内部单位，它有责任完成自己的分目标，同时企业也具有相应的权力，为其完成任务的结果考评制定专门的奖罚制度。 建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。作为一个责任中心，应具备以下四个条件： (1)有承担经济责任的主体，即有一个明确的责任者。 (2)具有相对独立的资金运动，即存在一个承担经济责任的客观对象。 (3)可以合理确定经济绩效，即具有考核经济责任的基本标准。 (4)具有明确的职责和权限，即具有承担经济责任的基本条件。 在划分责任中心时，应体现以下几个方面的要求： (1)每个责任中心应能够相对独立地进行和完成一定的业务活动。 (2)每个责任中心应能够相对独立地承担具有明确范围和程度的经济责任。 (3)每个责任中心能够掌握与其经济责任相适应的经济权利。 (4)责任中心的划分应充分考虑企业的组织机构、经营方式和管理要求。 (5)责任中心的划分应具有一定稳定性和连续性。 (6)责任中心的划分应具有层次性，重点突出。 按照企业内部责任中心的控制区域和责权范围以及企业的经营管理特点，责任中心一般可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。 10.2.1 成本中心 (一)成本中心的概念 成本中心是指那些不对外销售产品，无收入产生，只