管理会计实务 教学课件 作者 刘华 管理会计实务3.pptVIP

表3-8中有关资料计算如下： 由于三年产量相等，所以单位产品生产成本相等，其计算如下： 单位产品生产成本=单位变动生产成本+单位固定制造费用=12+30000÷10000=12+3=15（元） 销售、管理及财务费用： 第一年：0.5×10000+15000=20000（元） 第二年；0.5×9000+15000=19500（元） 第三年：0.5×11000+15 000=20500（元） 将表3-8和表3-9对比，可以看出三个会计年度的税前利润总额相等，但是年度之间却不等。现分析如下： （1）若产量＝销量，即期初存货量等于期末存货量，两种成本法税前利润的计算结果是相等的。 （2）若产量大于销量，即期末存货量大于期初存化量，按制造成本法计算的税前利润将大于按变动成本法计算的税前利润。 （3）若销量大于产量，即期初存货量大于期末存货量，按制造成本法计算的税前利润将小于按变动成本法计算的税前利润。 （4）从表3-8与表3-9资料中可以看出，连续三年的总产量与总销量相等，两种成本法计算的税前利润合计也相等。 如果各会计期间销售量不变，生产量逐期变动，会对两种成本法下的税前利润计算有什么影响呢？ 例3.4 金胜公司生产和销售一种A产品，连续三个会计年度的有关成本资料见图表3-7。存货采用先进先出法计价（A产品产、销、存资料见表3-10）。 将表3-11和表3-12计算的税前利润加以比较，可得到如下结论： （1）若产量＝销量，且无期初存货与期末存货的影响，两种成本计算法下，都不会发生固定性制造费用跟随存货递延到第二年的问题，因此，两种成本法计算的税前利润相等。 （2）产量大于销量时，制造成本法下增加了5000件存货，这5000件存货，使得固定性制造费用10000元（30000元÷15000件×5000件）递延到第三年，因此，制造成本法下税前利润高出变动成本法下税前利润10000元（40000元-30000元）。 （3）销量大于产量时，按制造成本法计算的税前利润低于按变动成本法计算的税前利润10000元（20000元－30000元）。这是因为在制造成本法下，第二年转来的5000件期初存货中包含10000元的固定制造费用（30000元÷15000件×5000件）转作第三年的销售成本，而第三年的产量只有5000件，单位产品成本要负担6元的固定制造费用（30000元÷5000件=6元）所致。 （4）在变动成本法下，若销售量前后各期相等，则其各期税前净利必然相等。 3.3.1 变动成本法的优点 3.3.2 变动成本法的局限性 3.3.3 变动成本法的应用 它有利于适应企业内部管理的需要 符合“收入与费用相配比”的会计原则，实现了利润与销售的同方向变化，促进企业管理者注重销售，防止盲目生产 有利于推行和完善企业内部的经济责任制，科学地进行成本分析和成本控制 有利于成本计算的简化 不能与传统成本概念相匹配 成本的划分不准确 不便于长期决策和定价决策 不适用于定价决策 双轨制 单轨制 1.具体做法 ①日常核算时，“在产品”、 “产成品”账户均按变动成本反映。 ②另设“存货中的固定性制造费用”账户，单独反映发生的固定性制造费用。 ③期末将应归属当期销售产成品的固定性制造费用列入当期损益。 ④将应归属在产品、期末库存产成品的固定性制造费用仍留在“存货中的固定性制造费用”账户上，并增记存货的账面值。 2.账务处理 按例3.3中第二年提供的有关资料，用“T”形账户表示账务处理的对应关系。见图3-1“T”字型账户所示。 3.验证结果 ①两种成本计算法税前利润调整公式如下： 变动成本法下的税前利润 加：期末存货中的固定制造费用 减：期初存货中的固定制造费用 制造成本法下的税前利润 ②编制两种成本法税前利润调整表。根据表3-7、表3-8、表3-9资料编制两种成本法税前利润调整表。见表3-13所示。 变动成本计算法和制造成本计算法各自都有其优缺点，各自有其适用性和局限性。但是，在某种意义上说，两者的优缺点正好又是互相弥补的。比如，变动成本计算法不适合在编制对外财务报表时采用，而制造成本法则适用于对外编制财务报表时采用。前者可以提供企业经营管理需要的各种有用信息，有利于短期决策；而后者无法提供这类有用信息，不利于企业的短期决策。因此，这两种成本计算方法应互相结合，互相补充，成为一种以成本计算法为基础的统一成本计算体系。 学习本章后，能熟悉变动成本法的基本原理，掌握变动成本法与制造成本法对产品成本计算的区别、变动成本法的计算原理，了解变动成本法的利弊及应用。 利润升降的迷惑 华夏公司是一家生产VCD的企业，近年来因库存积压严重，利润微薄。该公司经理沈耀将要在2005年3月初离任，他很想在他离任前干出一点名堂，把利润搞上去。2005