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（六）企业产品成本核算解读 总则解读（第一章） 产品成本核算对象解读（第二章） 产品成本核算项目和范围解读（第三章） 产品成本归集、分配和结转解读（第四章） 附则解读（第五章） 谢 谢 大 家！ * 第五节 应纳税所得额的确定 （五）保险费、住房公积金 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除。 （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 （3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 保险费税前扣除的原则： 【解释】企业发生的保险费支出，一般的原则是基本社会保险允许扣除，补充社会保险按比例扣除，商业保险不得扣除（特殊规定除外）；还有个原则是财产保险允许扣除，人身保险一般不得扣除（特殊工种除外）。 第五节 应纳税所得额的确定 （五）保险费、住房公积金 【例题·计算题】某企业实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出130万元、工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。 【答案及解析】福利费限额=1000×14%=140（万元），按实际发生额130万元扣除，不需纳税调整。 工会经费扣除限额=1000×2%=20（万元），据实扣除，不需纳税调整。 职工教育经费=1000×2.5%=25（万元），企业发生了26万元，纳税调整增加1万元，且结转至以后年度扣除。 【提示1】商业保险费20万元也要纳税调增。 【提示2】错误做法：三项经费扣除标准合计：1000×18.5%=185（万元），企业实际发生的三项经费合计130+20+20=176（万元），所以不需要做纳税调整。 【提示3】不能把三项经费限额放到一起和企业实际发生的三项经费总额进行比较。一定要分别比较，分别调整。 第五节 应纳税所得额的确定 （六）借款费用 利息支出的一般规定 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 向股东或自然人借款的利息支出 ①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据关联方利息支出税前扣除标准，计算企业所得税扣除额。（有关联关系的自然人借款利息,视同关联企业利息） ②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除： 条件：①借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②签订借款合同。 第五节 应纳税所得额的确定 （六）借款费用 关联方利息支出税前扣除标准 关联方借款利息处理：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 债权性投资与权益性投资的比例： ①金融企业（5:1）；②其他企业（2:1） 不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）【假定：借款利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息】 第五节 应纳税所得额的确定 （六）借款费用 关联方利息支出税前扣除标准 关联企业利息支出注意： （1）首先界定不能是高利贷； （2）其次要防止资本弱化。 关联企业借款“两条红线”： （1）利率红线，防止高利贷，同期银行贷款利率制约； （2）债资比例红线，防止资本弱化。 资本弱化：是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。 第五节 应纳税所得额的确定 （六）借款费用 关联方利息支出税前扣除标准 【例题·单选题】某市一居民企业12月31日归还关联企业一年期借款本金l200万元，另支付利息费用90万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元）。同期该企业向工商银行贷款1000万，借款期1年，利息58万。计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（ ）万元。 A.26.42 B.34.