试析可供出售金融资产减值损失的确定及转回.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 试析可供出售金融资产减值损失的确定及转回 中 国 石 油 大 学 渊华 冤经 济 管 理 学 院 孙燕芳 大 港 油 田 闫红霞 按投资种类的不同，可供出售金融资产可以分为可供出 计未来现金流量能够“可靠地计量”的要求。 售股票投资和可供出售债券投资两类。根据现行会计准则的 例1：甲公司2007年5月1 日购入A公司普通股2000 规定，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面 股，每股价格15元，另支付交易费用200元。甲公司根据持有 价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当 目的将其划分为可供出售金融资产。2007年6月30 日，该股 计提减值准备。本文拟从可供出售股票投资与可供出售债券 票每股市价上涨为16元。2007年 12月31 日，该股票每股市 投资两方面对金融资产减值损失的确定及转回的会计处理进 价下跌到13元。2008年上半年，A公司因决策失误陷入财务 行探讨。 困境，股价急剧下跌，到2008年6月30 日股票市价降为每股 一尧可供出售金融资产减值损失的确定 5元。甲公司如果出售该股票，则需要支付交易费用 100元。 （一）可供出售股票投资减值损失的确定：初始投资成本 该可供出售股票投资出现减值迹象，进行减值测试如下： 与可收回金额孰低法 表1 单位院元 1援 确定基础之一：初始投资成本。选择初始投资成本而 日 期 初始投资成本 公允价值变动额 可收回金额 减值损失 不是可供出售股票投资减值前的账面价值，作为可供出售股 2007.5.1 30200 票投资减值损失的确定基础，是因为在正常情况下，可供出售 2007.6.30 1800 32000 股票投资采用公允价值进行后续计量，在进行减值测试时，可 2007.12.31 -6000 26000 供出售股票投资的账面价值中已经包含了取得该股票投资后 2008.6.30 -16100 9900 20300 公允价值变动的影响。一般情况下，按公允价值计量的金融资 产不需要计提减值准备，但是，现行会计准则规定了九种金融 2008年6月30 日确认的可供出售股票投资的减值损失 资产发生减值的客观证据。如果资产负债表日，可供出售股票 为20300元，即当日可收回金额 9900元与初始投资成本 投资出现任一减值迹象，就表明其公允价值已失去公允性，之 30200元之间的差额。 前记入“资本公积—— （二）可供出售债券投资减值损失的确定：摊余成本与可 —其他资本公积”科目的公允价值变动额 要全部转销，计入资产减值损失，剩余的减值额为应计提的减 收回金额孰低法 值准备。所以，可供出售股票投资减值损失的确定基础之一是 1援 确定基础之一：摊余成本。当债券投资被划分为可供 其初始投资成本。 出售金融资产时，根据债券投资的特点和现行会计准则的相关 2援 确定基础之二：可收回金额。可收回金额为公允价值 规定，可供出售债券投资初始取得时和持有期间的会计核算与 减去处置费用后的净额。根据现行会计准则的规定，表明金融 持有至到期投资基本相同，但可供出售债券投资的后续计量 资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发 与持有至到期投资不同。可供出售债券投资在后续的每个资 生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够 产负债表日，应以公允价值进行计量，且根据公允价值的变动 对该影响进行可靠计量的事项。由此可见，判断金融资产是否 额调整可供出售债券投资的账面价值和资本公积。