上篇国际税收的研究起点国际税收关系.docVIP

上篇 国际税收的研究起点：国际税收关系 第一章 税收管辖权 国际税收所涉及的一个最基本的范畴就是税收管辖权。国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。因此，税收管辖权及其规范问题是研究国际税收的出发点。 第一节 税收管辖权的概述 一、税收管辖权的概念及其特征 税收管辖权是国家主权在税收领域中的表现。它表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力（王铁军等，2002）。由于税收管辖权来源于国家主权，因而它也具有类似于国家主权的固有属性：独立性和排他性。这意味着一国在征税方面行使权力的完全独立自主，在处理本国税收事务时不受外来干涉和控制；所有主权国家在其管辖范围内均有根据其政治经济政策和本国税法进行征税的权力，即有权自行决定对哪些人课税，对什么课税和课多少税。目前，还没有任何一个国际公约对各个主权国家的税收管辖权施加任何限制。因此，税收管辖权是一个主权国家在征税方面所拥有的不受任何限制和约束的权力。当然，所谓“不受任何限制和约束”并不是绝对的。因为在确定纳税人方面，任何国家都无权对那些同本国毫无关系的人征税；在确定征税对象或征税范围方面，一个国家也不可能漫无边际地巧立名目，毫无根据地任意设置税种；同时，在税率的高低方面，一个国家也不能毫无原则，不考虑纳税人的负担能力。因此，不受任何限制和约束的真正含义在于：任何主权国家的税收管辖权都是独立自主的，纳税人、税种和税率都由各国政府根据本国国情并参照国际惯例自行规定，任何外力都不得干涉和控制。正是由于世界各国都拥有不受任何外来权力干涉和控制的税收管辖权，各国都可以按照本国需要制订本国税法。因此，各国有关涉外税收的部分就难免会发生冲突，并引起国家之间的税收分配关系的矛盾，这也就是人们研究税收管辖权的原因。由于国际税收是不同国家对跨国纳税人的跨国所得进行交叉重叠征税所形成的国家与国家之间的税收分配关系，所以，国际税收中的税收管辖权也就是指主权国家在对跨国纳税人的跨国所得征税方面所拥有的权力。 二、税收管辖权的确立原则 税收是国家凭借政治权力征收的，这一本质特征决定了一个国家行使课税权力不能超越其政治权力所能达到的范围。也就是说，税收管辖权要受国家政治权力所能达到的范围的制约。一般来说，一个主权国家的政治权力所能达到的范围，主要包括两个方面：一方面，从地域概念上讲，一个主权国家可以在该国疆界内所属领土的全部空间行使其政治权力，超出其领土范围以外的，则不能行使其政治权力；另一方面，从人员概念上讲，一个主权国家可以对该国的全部公民和居民行使政治权力，对不属于本国的公民和居民，则不能行使其政治权力。居民是指居住在本国境内并受本国法律管辖的一切人；而公民则是具有本国国籍，在法律上享有权利和承担义务的人。选择这两种概念作为一国确立税收管辖权范围所遵循的原则便是属地原则和属人原则。 （一）属地原则 属地原则是指一个主权国家以地域的概念作为其行使征税权力的指导原则。按属地原则，一国政府行使其征税权力时，必须受这个国家的领土疆界内的全部空间范围（包括领陆、领空、领海）的制约。一国政府只能对在上述空间范围内发生的所得和应税行为行使征税权力，而不论纳税人是否是该国的公民或居民。 （二）属人原则 属人原则是指一个主权国家以人员的概念作为其行使征税权力的指导原则。按属人原则，一国政府在行使其征税权力时，必须受人的概念范围制约，即只能对该国的居民或公民（包括自然人和法人）获取的所得行使征税权力，而不论这些居民或公民的经济活动是否发生在该国领土疆域以内。 按照属地原则和属人原则所确立的税收管辖权可以分为三种类型，即收入来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。 第二节 约束税收管辖权的国际规范 国际规范是指在国际关系中，对国家具有法律约束力的行为准则和典范。税收管辖权行使范围的约束性规范，是指已经为世界各国共同承认和遵守，并在有关国家的国内税法中明确规定的判别收入来源地、居民和公民的标准，是防止国际重复征税产生和扩大的行为准则（黄济生等，2001）。可以将这些约束性规范分为约束收入来源地管辖权的国际规范、约束居民管辖权的国际规范和约束公民管辖权的国际规范三类。 一、约束收入来源地管辖权的国际规范 （一）收入来源地管辖权的概念和特征 收入来源地管辖权又称为地域管辖权，是按属地原则确立的税收管辖权。也就是说，一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权，而不考虑取得收入者和财产所有者是否为该国的居民或公民。相反，如果一个纳税人没有来源或存在于该国领土范围内的所得或财产，这个国家就不能对其征税，即使这个纳税人是该国的居民或公民。这种按照属地原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权，就称为收入来源地管辖权。在行使这种税收管辖权的情