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审计园地 窑阴 低价进入式审计定价策略探析 南开大学商学院 王 伟 胡金婵 在可能会潜在地降低审计质量的因素中袁 包括了审计收 见遥在他们的研究中袁即使没有证据证明初次审计折扣和审计 费中的低价进入式审计定价策略问题遥人们之所以关注这一 质量之间存在联系袁 他们也仍然强调管制者应持续关注初次 问题袁主要是因为初次审计定价可能建立审计师和委托人之 审计折扣产生的原因遥 间的一种经济约束关系袁从而约束审计师自愿限制审计契约 阅藻粤灶早藻造燥渊员怨愿员冤以及运葬灶燥凿蚤葬 和酝怎噪澡藻则躁蚤渊员怨怨源冤认为袁 初期的机会主义行为遥国外关于审计定价问题的研究已经取 审计费用的公开披露并不会对初次审计契约的折扣产生影 得了很多成果袁而我国的研究比较落后遥鉴于此袁本文拟对低 响遥阅藻粤灶早藻造燥认为袁 现任审计师相对于后任审计师更具技术 价进入式审计定价策略问题进行阐述遥 上的优势遥在初次签订审计契约时存在的野低价进入冶袁正是审 一、低价进入式审计定价策略的含义 计师为以后获得上述竞争优势而不得不付出的代价遥因为审计 审计定价是供需双方就审计服务所商定的价格遥基于经 费用的公开披露对初次审计成本和后续审计成本的关系并无 济人假设袁只有当审计服务所带来的价值大于购买审计服务 影响袁所以审计费用公开披露之后初次审计折扣依然存在遥 所付出的成本时袁审计客户才会接受某种质量水平的审计服 相反袁悦则葬泽憎藻造造和云则葬灶糟蚤 渊员怨怨怨冤研究得出结论袁在澳大利 务曰也只有当审计收费形成的收入大于其提供审计服务的成 亚市场上审计费用的公开披露消除了初始审计折扣袁 而这一 本时袁会计师事务所才会有提供审计服务的动机遥由此可知袁 折扣正是由后续年度的预期准租金产生的遥阅赠藻渊员怨怨员冤提 只有当审计定价水平同时满足审计服务供需双方的利益需 出袁 可观察的准租金增加了审计责任而减少了可感知的审 求时袁才能够形成有效的审计供给和需求遥审计定价应该考 计价值和公司价值袁因此委托人和审计师有动机转移可观察 虑三方面的内容院一是审计产品的成本袁即执行必要的审计 的准租金袁 同样也就减少了折扣产生的动机遥杂则蚤灶蚤增葬泽葬灶和 程序尧出具审计报告所需的费用曰二是预期损失费用袁包括诉 杂糟燥贼贼渊圆园园猿冤对美国审计市场上初次审计定价问题进行了研究袁 讼损失和恢复名誉的潜在成本等曰三是会计师事务所的正常 根据披露管制之后的圆园园园年和圆园园员年的数据显示袁 审计契 利润遥从经济学意义上讲袁审计成本在任何时候都是审计定 约签订的前两年普遍存在折扣现象袁 而在以后年度审计收费 价的组成部分袁审计定价的任何变动都必须以审计成本为底 逐渐趋于正常水平遥在分析过程中袁他们将审计师变更区分为 线袁否则将违背审计市场的基本规律遥 升级变更尧降级变更和同级变更三种类型袁分析结果显示在升 低价进入式审计定价策略是指会计师事务所在初次签 级变更和同级变更中折扣现象较为明显遥 订审计契约时将审计收费确定在审计成本之下袁并期望通过 当然袁在研究中也普遍存在着一些局限性袁如始终以审计 长期的审计契约来弥补初次定价时的损失遥 从表面上看袁低 费用作为审计服务质量水平的替代变量遥 我们在解释审计折 价进入式审计定价策略似乎违背了经济人假设袁然而这只是 扣问题时应该更加谨慎袁 因为要证明低价进入式审计定价策 会计师事务所为招揽审计客户而采取的一种定价策略遥审计 略的存在袁就必须获得有关审计成本和边际利润的数据袁而实 师希望获得较长的审计任期袁这样就可以利用预期的在审计 际上获得这些数据是比较困难的遥 后续年度的准租金来弥补审计初期的损失袁并且进一步实现 三、低价进入式审计