纳税实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 教学课件 作者 张瑞珍 04.pptVIP

项目四 营业税纳税实务 学习目标 【知识目标】 ? 掌握营业税的构成要素 ? 掌握不同税目应税营业额的确定 ? 了解营业税的减免税规定 【能力目标】 ? 会正确计算营业税应纳税额 ? 会正确处理营业税的纳税申报事宜 黄河实业集团公司下属有物流、房地产、建筑、娱乐、餐饮等多个公司，纳税人识别号为142325000000145。2009年11月发生的业务如下。 （1）黄河实业集团下属物流公司集装箱运输收入320 000元，其中支付给其他运输公司的运费20 000元；销售货物并负责运输所销售货物取得收入2 000 000元；取得装卸搬运收入100 000元。 （2）黄河实业集团下属夜总会门票收入60 000元，练歌房点歌费收入4 000元，烟酒饮料销售收入20 000元；开办的网吧收入80 000元；保龄球馆收入50 000元。 （3）黄河实业集团下属建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2009年年初承包一项工程，签订建筑工程施工合同注明的建筑业劳务价款为8?000?000元（其中设备价款为3?000?000元），另外销售建筑材料1?000?000元。黄河实业集团将2?000?000元的安装工程分包给A建筑公司。2009年11月，工程提前竣工，竣工后建设单位支付给黄河实业集团公司材料差价款600?000元，提前竣工奖150?000元。黄河实业集团公司又将其中的材料价款200?000元和提前竣工奖50?000元支付给A建筑公司。 任务：① 计算该公司应纳营业税税额和代 扣代缴的营业税税额。 ② 正确填写营业税纳税申报表。 一、解读营业税法规 1．营业税的征税范围 （1）一般规定。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。 （2）特殊规定。 ① 混合销售。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 a．提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。 b．财政部、国家税务总局规定的其他情形。 ② 兼营不同税目的应税行为。 ③ 兼营应税劳务与货物或者非应税劳务。 ④ 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为，征收营业税。 a．单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。 b．单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。 c．财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2．营业税的纳税义务人和扣缴义务人 （1）一般规定。 营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 （2）特殊规定。 ① 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 ② 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 ③ 从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 （3）扣缴义务人。 ① 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 ② 非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。 ③ 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 3．营业税的税目与税率 （1）税目。 ① 交通运输业 ② 建筑业 ③ 金融保险业 ④ 邮电通信业 ⑤ 文化体育业 ⑥ 娱乐业 ⑦ 服务业 ⑧ 转让无形资产 ⑨ 销售不动产 （2）税率。 我国现行营业税实行行业差别比例税率，具体分为3%、5%、20%三档，见表4-1。 4．营业税的税收优惠 （1）《营业税暂行条例》规定的免税项目。 ① 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 ② 残疾人员个人提供的劳务。 ③ 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 ④ 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 ⑤ 农业机耕