关联方交易及其审计要点探讨.pdfVIP

审计与鉴证服务 ▪ Audit Assurance 关联方交易 及其审计要点探讨 马明明 ▪ 由于关联方交易是注册会计师审计工作中的难点问题，本文拟 通过对关联方交易审计中所需要掌握的概念、法规及其涉及会计 处理和定价政策等方面的归纳和分析，帮助注册会计师在审计中 了解和应对关联方交易审计风险。 一、关联方交易的相关问题 （一）关联方交易性质的判断 关联方会计准则以及《企业会计准则讲解》（以下简称准则讲解）并没有对何为公平 交易及其定价原则作出规定或解释。《中国注册会计师审计准则第 1323 号——关联方（征 求意见稿）》提出了公平交易的定义为：公平交易是指按照互不关联、各自独立行事且追 求自身最大利益的自愿的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易。据此，公平交 易的基础是交易各方有平等的法律地位，交易行为是双方自愿的市场行为，交易结果是交 易各方利益的最大化，实现了共赢。按商业性质来说 , 关联方交易的完全市场交易的类型 才是公平交易。 基于以上基本定义来理解公平交易，要从市场经济的角度进行考察。竞争是市场经 济的本质所在，没有竞争便没有市场经济，市场竞争的基本模式是竞争主体即利润主体 在独立平等竞争的基础上追求利润的最大化。因此只有存在竞争的交易，才能被认为是 公平交易。《企业会计准则第 36 号——关联方披露》（以下简称关联方会计准则）将关联 方交易按交易对象划分为以下类型：购买或销售商品；购买或销售商品以外的其他资产； 提供或接受劳务等等。但准则并没有从提供性质上区分关联方交易的类型。 74 中国注册会计师 2010／8 审计与鉴证服务 Audit Assurance 根据我们的理解 , 关联方交易按性质可分为完全 其已有的资源，不仅会降低企业进入新行业、新领域 市场交易、同一控制下企业间交易以及政府主导下的 的风险，而且能大大提高企业的发展速度。 交易。完全交易市场下的关联方交易是通过市场竞争 对于为获取专项优质资产而产生关联方交易。 实现的 , 交易的各方虽然存在关联关系 , 但并没有受 企业通过收购兼并等重组方式可方便地获取被收购 到外来控制 , 双方是平等自愿地进行交易。同一控制 兼并企业的某些专项优质资产，如技术、土地等。面 下企业间的交易是指交易由控制方主导 , 交易双方地 对资产重组中的巨大交易风险，关联方交易成为企业 位可能是平等的 , 也有可能不平等 , 但交易各方的话 首选是理所当然的。 语权是不平等的。我们认为这类的交易极有可能是