合并报表第四讲.pptVIP

合并报表 第四讲 本讲内容 4.2报告期内增减子公司 4.3合并利润表的编制 第五节合并现金流量表 5.1编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 5.2报告期内增减子公司 5.3合并现金流量表的编制 第六讲合并所有者权益变动表 第七讲合并财务报表附注 4.2报告期内增减子公司 1.增加子公司 将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。 4.2报告期内增减子公司 2.减少子公司 将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表 4.3合并利润表的编制 资料 假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。 第五节合并现金流量表 5.1编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 5.2报告期内增减子公司 5.3合并现金流量表的编制 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 1.集团内部销售商品、提供劳务产生的现金流量的抵消 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 2.集团内部以现金投资或收购股权产生的现金流量的抵消 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 3.集团内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵消 借：支付股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 4.集团内部以现金结算债权债务产生的现金流量的抵消 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 如为内部往来 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 例：A公司拥有B公司80%的股份，拥有C公司60%的股份。A公司与B公司、C公司之间发生的经济业务如下 ： 1）A公司以现金300万元向C公司投资 2）A公司发行债券1000万元，其中：B公司购买其中的200万元，C公司购买80万元 3）B公司向投资者支付利润90万元，其中向A公司支付利润72万元 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 4）A公司向B公司支付债券利息4万元，向C公司支付债券利息1.6万元； 5）A公司向B公司销售商品一批，价款88万元全部收到 6）C公司以现金向A公司支付劳务款32万元。 在编制合并现金流量表时，编制抵消分录：（以万元为单位） 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 1）借：投资支付的现金 300 贷：吸收投资收到的现金 300 2）借：投资支付的现金 280 贷：吸收投资收到的现金 280 3） 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 72 贷：取得投资收益收到的现金 72 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 4） 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5.6 贷：取得投资收益收到的现金 5.6 5） 借：购买商品、接受劳务支付的现金88 贷：销售商品、提供劳务收到的现金88 5.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目 6） 借：购买商品、接受劳务支付的现金 32 贷：销售商品、提供劳务收到的现金32 5.2报告期内增减子公司 1.增加子公司 将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。 2.减少子公司 将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表； 5.3合并现金流量表的编制 编制方法 1、以合并报表（资产负债表、利润表）为基础编制 2、以个别报表（现金流量表）为基础编制（新准则采用） 第六讲合并所有者权益变动表 1.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利