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第六章 对外投资的核算 通过对本章的学习，你应该能够： 1 熟悉房地产开发企业对外投资的类型； 2 掌握金融资产投资的核算 ； 3 掌握长期股权投资的核算； 4 了解投资发生减值的处理。 第一节 交易性金融资产投资的核算 施工企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营的业务外，还可用对外投资。如将暂时不用的资金用于购买股票、侦券、基金，以取得一定的收益；借以积累整笔资金，以供扩大经营、进行技术改造之用；或用以与其它企业联合经营，或收买它们的股权，以建立稳定协作关系，并参与和控制其经营决策，使企业成为跨行业的企业集团。 根据我国企业会计准则的规定企业对外投资的核算分为四类：交易性金融产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企业会计准则——金融工具确认和计量 》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则——长期股权投资》进行规范。 一、 交易性金融资产 （一）交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。为了集中反映企业各种交易性金融资产的现有价值，以使会计报表信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产的现有规模，各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 （二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投人等方式取得。以投资者投人方式、非货币性交易方式、债务重组方式取得交易性金融资产的会计处理原则在所有者权益中说明，本章仅以交易性股票、债券的购入为主说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。对于支付的交易费用，会计上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；二是将发生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处理的原则，后者体现的是费用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则，但不符合按公允价值反映的基本思想；费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值反映，但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”（即投资损失）反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易费用数额较大时，资本化处理不仅符合资产定义，而且更有利于准确确定交易性金融资产的处置收益。如果交易费用数额不大，可以直接作为投资费用处理，以简化核算手续。在实际工作中，交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小，对损益及资产价值的影响可以忽略不计，因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记“投资收益”，不再将其计入投资成本。 因此，在购买交易性金融资产时，购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本＋作为投资费用列支的交易费用 （购买时的公允价值） 在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产 ― 成本”反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。 需要注意的是，交易性金融资产入账成本中包括的已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利”、“应收利息”科目反映。 【例 6—1】建安公司2月10日从 A 股票市场购入 S 公司股票 3000股，每股购买价格 10 元，另支付交易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30000 投资收益 230 贷：其它货币资金 ― 存