审计学 教学课件 作者 7 302 13579 7k 审计学第十章销售与收款循环审计.ppt

审计学 第 十 章 销售与收款循环审计 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 第 十 章 销售与收款循环审计 学习目标 第一节 销售与收款循环的业务活动 第二节 销售与收款循环的内部控制及测试 第三节 销售与收款循环审计 本章小结 学习目标 了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证与记录。 一般掌握销售与收款循环的内部控制及测试 重点掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备、应交税金的审计目标和实质性测试程序。 第一节 销售与收款循环的业务活动 一、销售与收款循环的业务活动 (一) 销售业务 (1) 接受顾客订单。 (2) 批准赊销信用。 (3) 按销售单供货。 (4) 按销售单装运货物。 (5) 向顾客开具账单。 (6) 记录销售。 (二) 收款业务 (1) 办理和记录现金、银行存款收入。 (2) 注销坏账。 (3) 提取坏账准备。 (三) 销售退回、销售折扣与折让业务 即办理和记录销售退回、销售折扣与折让。 二、销售与收款循环的凭证和记录 (1) 顾客订货单 (2) 销售单。 (3) 发运凭证。 (4) 销售发票。 (5) 商品价目表。 (6) 贷项通知单。 (7) 应收账款明细账。 (8) 主营业务收入明细账。 (9) 折扣与折让明细账。 (10) 汇款通知书。 (11) 现金和银行存款日记账。 (12) 坏账审批表。 (13) 顾客月末对账单。 (14) 转账凭证。 (15) 收款凭证。 第二节 销售与收款循环的内部控制及测试 一、销售与收款循环的内部控制 (一) 职责分工控制 在销售与收款循环中，必须分离的职务主要有：坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批准与销货职能应分离；发货、开票、收款、记账职责应分离。 (二) 授权审批控制 (1) 赊销必须经有关人员审批。 (2) 发出货物必须经有关人员审批。 (3) 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经有关人员审批。 (4) 坏账发生必须经有关人员审批。 (5) 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 (三) 凭证和记录控制 (1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。 (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。 (四) 核查控制 (1) 按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。 (2) 定期核对应收账款等账户的总账和明细账。 (3) 内部核查制度。 ① 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 ② 销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 ③ 销售的管理情况。 ④ 收款的管理情况。 ⑤ 销售退回的管理情况。 二、销售与收款循环内部控制的测试 (一) 内部控制的了解与初步评价 注册会计师可以通过检查、询问或现场观察等方法，了解销售与收款循环的内部控制情况，并采用内部控制调查表、流程图和文字表述法等适当的方法进行记录，形成审计工作底稿。 在此基础上，初步评价销售与收款循环内部控制，评估控制风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 (二) 内部控制的控制测试和进一步评价 控制测试： (1) 职责分工测试。 (2) 授权审批测试。 (3) 凭证和记录测试。 (4) 内部核查制度测试。 注册会计师在完成控制测试之后，应根据其测试的结果对销售与收款循环内部控制作进一步评价，重新评估控制风险，以修改实质性测试计划。 第三节 销售与收款循环审计 一、主营业务收入审计 (一) 主营业务收入的审计目标 (1) 确定主营业务收入的内容和数额是否合理、正确、完整。 (2) 确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。 (3) 确定主营业务收入的会计处理是否正确。 (4) 确定主营业务收入的披露是否恰当。 (二) 主营业务收入的实质性测试 1. 获取或编制主营业务收入明细表 2. 审查主营业务收入确认的正确性 3. 分析性复核 4. 审查主营业务收入真实性和完整性 5. 审查主营业务收入计价的正确性 6. 实施销售的截止测试 7. 审查主营业务收入的会计处理 8. 审查销售退回、销售折让与折扣 9. 检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 主营业务收入审计案例1 【案情】注册会计师于2005年12月5日，在审查ABC公司2005年11月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务