审计学 教学课件 作者 7 302 13579 7k 审计学第八章购货与付款循环审计.ppt

审计学 第 八 章 购货与付款循环审计 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 第 八 章 购货与付款循环审计 学习目标 第一节 购货与付款循环的业务活动 第二节 购货与付款循环的内部控制及测试 第三节 购货与付款循环审计 本章小结 学习目标 了解购货与付款循环的主要凭证和记录、主要业务活动。 一般掌握购货与付款循环的内部控制及测试。 重点掌握固定资产、累计折旧、应付账款和应付票据的审计目标及实质性测试程序。 第一节 购货与付款循环的业务活动 一、购货与付款循环的业务活动 (一) 购买商品或劳务 (1) 请购商品或劳务。 (2) 编制订购单。 (3) 验收商品。 (4) 储存商品。 (二) 记录购货业务 (1) 编制付款凭单。 (2) 记录资产和负债。 (三) 支付货款和记录支出 (1) 支付货款。 (2) 记录现金、银行存款支出。 (四) 定期对账 (1) 应付账款明细账与卖方对账单核对。 (2) 定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行存款余额的正确性。 二、购货与付款循环的凭证和记录 (1) 请购单。 (2) 订购单。 (3) 验收单。 (4) 卖方发票。 (5) 付款凭单。 (6) 付款凭证和转账凭证。 (7) 应付账款明细账和现金、银行存款日记账。 (8) 卖方对账单。 第二节 购货与付款循环的内部控制及测试 一、购货与付款循环的内部控制 (一) 职责分工控制 应当分离的职务主要有：(1) 物资的采购人员不能同时负责物资的验收保管；(2) 物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录；(3) 采购人员应与审批付款人员相分离；(4) 审批付款人员应与执行付款人员相分离；(5) 记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。 (二) 请购控制 其关键控制均应包括以下内容： (1) 请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称、数量、种类、用途等内容。 (2) 请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授权填写。 (3) 请购单必须经有关主管人员审批，审批后的请购单送交采购部门。 (三) 订购控制 无论什么情况下的请购，采购部门在收到请购单后，都应首先明确订购的数量、订购的时间和供货单位等问题，然后及时编制订购单。 (四) 验收控制 (1) 验收人员应通过计数、过磅或测量等方法来证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量是否一致。 (2) 验收人员应检验有无因运输造成的损坏，并在可能的范围内对货物的质量进行检验。 (3) 验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及货运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。验收单或验收报告应当预先连续编号，并要求一式多联，分别报送采购部门和会计部门等。 (五) 记录应付账款控制 (1) 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行。 (2) 应付账款的入账必须以审核无误的供货商的发票、付款凭单等凭证为依据。 (3) 企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款，并在月末进行总账和明细账余额核对，以检查记账过程中的差错。 (六) 支付货款控制 支票结算方式关键的控制有：独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额是否一致；支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署；被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的未付款凭单，同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性；支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；不应签发无记名或空白的支票；支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权人员才能接近未使用的空白支票。 (七) 对账控制 每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对。企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对。 二、购货与付款内部控制的测试 (一) 内部控制的了解与初步评价 注册会计师主要采用询问、观察、检查等方法，来了解购货与付款业务循环的主要内部控制。 注册会计师可以采用文字描述、内部控制调查表或流程图方法，将了解到的内部控制情况记录下来，形成审计工作底稿。 注册会计师在购货与付款循环内部控制了解之后，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，以确定购货与付款循环内部控制是否可以依赖。 (二) 内部控制的控制测试和进一步评价 购货与付款循环内部进行控制测试程序： (1) 检查购货与付款业务的业务凭证。 (2) 检查购货与付款业务的账务处理。 (3) 实地观察或