审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第10章 生产与存货循环审计.ppt

　　第十章 生产与存货循环审计 生产与存货循环与其他循环的联系非常密切，涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等 生产与存货循环涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬；涉及的利润表项目是营业成本。 主要考点 1.存货的监盘以及存货的内部控制； 2.分析程序在存货与仓储循环审计中的运用（计算和分析）； 3.存货计价审计要点和存货截止测试审计处理，适当掌握存货计价方法的计算。 第一节 生产与存货循环的特点 一、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产任务通知单：生产指令 2.领发料凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料发出汇总表、退料单 3.产量与工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配汇总表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细帐 二、生产与存货循环涉及的主要业务活动 （一）计划和安排生产： 生产计划部门授权生产 凭证和记录：编号生产通知单、材料需求报告 （二）发出原材料: 仓库部门 凭证和记录：一式三联领料单、仓库材料明细账 （三）生产产品: 生产部门 凭证和记录：产量和工时记录 （四）核算产品成本: 会计部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。 （五）储存产成品: 仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账 （六）发出产成品: 独立的发运部门 发运通知单、出库单（一式四联） 第二节　控制测试和交易的实质性测试 一、存货内部控制 授权批准控制: (1)成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准； (2)存货计价方法的确定与变更经管理当局批准； (3)对存货的盘盈、盘亏、报废、毁损经报批后入帐 职务分离 存货的请领、审批、发货、保管与记账 会计记录 （1）建立成本核算和管理制度 （2）建立与材料消耗、人工消耗、费用支出、废品损失、在产品转移、产成品入库等业务相关的原始凭证 （3）尽量采用永续盘存制 （4）月末车间未用的原材料办理假退料手续 　第三节 　　存货审计－存货监盘 一、存货监盘的含义 （一）存货监盘是一项复合程序：观察程序和检查程序 （二）存货监盘目标 　存在认定、完整性认定和权利和义务认定（需实施其他审计程序），目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。 （三）存货监盘一种双重目的的测试控制测试，通过询问、观察和抽查，确定被审计单位的存货盘点的控制措施与程序能否值得信赖； 　实质性程序，CPA通过检查存货的数量和状况，提供存货存在认定相关的审计证据。 　存货由少数项目构成－实质性程序 二、存货监盘计划 （一）制定存货监盘计划考虑的因素： 　1.被审计单位存货的特点 　2.盘存制度 　3.存货内部控制的有效性等 　4.评价被审计单位存货盘点计划 　注册会计师通常可利用存货盘点计划调查问卷的形式.与被审计单位管理层讨论存货盘点计划，并评价被审计单位盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况。如果认为被审计单位的盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位采取必要措施，修改和完善盘点计划。 （二）确定存货监盘目标 　控制测试为主：询问、观察、抽查 　实质性测试为主：少数高价值存货测试 （三）存货监盘计划的内容 1.存货监盘的目标、范围及时间安排； 2.存货监盘的要点及关注事项； 存货监盘的要点包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。 3.参加存货监盘人员的分工； 4.检查存货的范围。 习题： 注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计，乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 1．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（ ）。 A．增加测试与存货相关的内部控制的范围 B．要求乙公司在期末实施存货盘点 C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 【答案】B 【解析】当存货控制风险较高时，实质性程序的时间以期末为主。 ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度财务报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。 2．A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（ ）。 A．对单位价值较高的存货，以实质性程序为主 B．对由少数项目构成的存货，以实质性程序为主 C．对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主 D．实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 【答案】C 【解析】对单位价值较高的存货，应实施百分之百的实质性程序，故C不正确。 3.