标准书号74 75 308 07407 模块三 消费税.pptVIP

税务会计实务 作者：朱丹 模块三 消费税 知识目标 １.掌握消费税纳税人、征税范围、税目税率的具体规定； ２.掌握消费税计税依据和计算方法； ３.明确消费税会计核算涉及的账户； ４.掌握消费税的填报规定； ５.了解消费税出口货物退（免）税的适用范围适用办法及计算方法。 能力目标 １.能判断哪些项目应征消费税，适用何种税率； ２.会计算消费税应纳税额； ３.能对涉及消费税的各类业务进行会计核算； ４.会填制消费税纳税申报表并进行纳税申报。 任务一　界定消费税纳税人 任务二 确定消费税征税范围 （1）特殊消费品 （2）奢侈品和非生活必需品 （3）高能耗及高档消费品 （4）稀缺资源消费品 （5）具有一定财政意义的产品 任务三　确定消费税税目税率 一、税目 二、税率 比例税率 定额税率 复合税率 任务一　确定消费税计税方法 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： （1）销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。 任务二 计算自产应税消费品外销应纳税额 一、从价定率计征 （一）销售额的确定 1.含增值税销售额的换算 　　销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 2.包装物押金的处理 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 （3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 （4）对销售除黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何处理，均应并入酒类产品的销售额中，征收消费税。 3.销售额的特殊规定 （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量（指从量计征时）征收消费税。 （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算消费税。 （3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的不含增值税的销售额作为计税依据。 （4）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70％（含70％）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格；低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70％以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 （二）应纳税额的计算 　　消费税应纳税额＝销售额×比例税率 二、从量定额计征 消费税应纳税额＝销售数量×定额税率 三、从价从量复合计征 任务三 计算自产自用应税消费品应纳税额 一、自产自用的概念及应税规定 （一）用于连续生产的应税消费品不纳消费税 （二）用于其他方面的应税消费品应纳消费税 二、自产自用用于其他方面消费税应纳税额的计算 （一）从价定率计征 （1）有同类消费品销售价格时，计算公式为： 　　应纳消费税税额＝同类消费品销售价格×销售数量×消费税税率 （2）没有同类消费品销售价格时，按组成计税价格计税，计算公式为： 　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率） 　　应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率 （二）从量定额计征 应纳消费税税额＝移送使用数量×定额税率 （三）从价从量复合计征 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 应纳消费税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率 任务四 计算委托加工应税消费品应纳税额 一、委托加工的概念及应税规定 委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。 （一）委托加工环节受托方履行代收代缴义务 （二）收回委托加工应税消费品后的应税规定 二、委托加工环节代收代缴应纳税额的计算 （一）从价定率计征 （1）受托方有同类消费品销售价格时，计算公式为： 应代收代缴消费税税额＝受托方同类消费品的销售价格×委托加工数量×消费税税率 （2）没有同类消费品销售价格时，按组成计税价格计税，计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率） 应代收代缴消费税税额＝组成计税价格×消费税税率 （二）从量定额计征 应纳消费税税额＝收回的应税消费品数量×定额税率 （三）从价从量复合计征 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率