国际税收课件.pptVIP

* 许多国家出于经济政策的需要，对纳税人的一些所得项目， 如股息、利息、特许权使用费等，规定较低税率，而对另外一些所得项目，如营业所得，则规定较高的税率。这样，在进行国际税收抵免计算时，就会出现纳税人以低税率项目的多余限额去抵冲高税率项目的超限额问题，纳税人从中获得少纳税的好处。对 这些税率高低不同的所得项目，在进行抵免计算时，可以采用专项限额法和非专项限额法。 * 专项限额与非专项限额的计算方法，同分国限额与综合限额 的计算方法相似，只不过后者是对若干个国家而言，而前者一般是对来自一个国家的若干所得项目的抵免计算。 * 　甲国政府采用专项限额对总公司的所得计算征税，国外分公司的营业所得缴纳的税额超过抵免限额45万元（180-135），未能得到抵免。而利息所得缴纳的税款在全部得到抵免后，尚有5万元（15-10）限额余额。由于采用的是专项限额，各项的限额余额与超限额之间不能相互冲抵，使得甲国政府采用专项限额抵 　免法比非专项限额抵免法多征收税款5万元（305—300）。 * 这里所研究的超限额年度结转，则是不同纳税年度之间的超限额和不足限额能否相互抵冲的问题。 * 抵免法是指居住国将本国居民在境外缴纳的税额从本国的应纳税额中扣除的一种减除国际重复征税的方法。按照境外缴纳的税额是居民纳税人直接负担的还是间接负担的，将抵免法分为直接抵免法和间接抵免法两种。 （1）分国限额法 ①全额累进税率： 总公司向甲国纳税 5000×45%=2250万元 乙国：1000 × 35%=350万元 国外已纳税额 丙国：800 ×30%=240万元 丁国：1500 ×20%=300万元 乙国：2250 ×1000/5000=450 抵免限额 丙国：2250 ×800/5000=360 丁国：2250 ×1500/5000=675 乙国：350 允许抵免额 丙国：240 895 丁国：300 总公司向甲国纳税：2250－895＝1360万元 ②超额累进税率： 总公司向甲国纳税： 　1000×20%+（3000－1000）×30%+（4000－3000）×40%+（5000－4000） ×45% =1650 乙国：1650 ×1000/5000=330 抵免限额 丙国：1650 ×800/5000=264 丁国：1650 ×1500/5000=495 乙国：330 允许抵免额 丙国：240 丁国：300 向甲国纳税 1650－870＝780万元 　　 　练习：在甲国的总公司A和设在乙、丙两国的分公司都有盈利的情况下： 　　　分别用分国限额法和综合限额法计算抵免限额及总公司A应向甲国缴纳的税款。 公司所 在国 公司名称 应税所得 （万元） 所在国 税率 已纳外国税款 甲国 乙国 丙国 总公司A 分公司B 分公司C 100 10 10 50 60 40 6 4 总公司A全部应税所得： （100＋10＋10）＝120万元 总公司A抵免前应纳居住国总税额： 　（120 x 50％） ＝60万元 1．按综合限额法计算 　　（1）综合抵免限额： 　　120 X 50％X（ 10＋10）/120＝10万元 　　（2）B、C两个分公司已纳外国税额： 　　6＋4＝10万元 　　（3）允许抵免额＝10万元 　　（4）抵免后总公司应纳居住国税额： 　　60－10＝50万元 　　 由于综合抵免限额是10万元，B、C两个分公司已纳外国所得税款也是10万元，境外已纳税款全部得到抵免。 2．按分国限额法计算 （1）乙、丙两国抵免限额： 乙国抵免限额：120 X 50% X 10/120＝5万元 丙国抵免限额：120 X 50% X 10/120＝5万元 （2）允许抵免额： 允许乙国税