2011注税第六章企业涉税会计核算讲义.docVIP

第六章　企业涉税会计核算 《税务代理实务》 ?字体： ?打印 ? 第一部分：本章大纲 一、企业涉税会计主要会计科目的设置 （一）“应交税费”科目——负债类科目 （二）营业税金及附加——损益类科目 （三）所得税费用——损益类科目 （四）递延所得税资产 （五）递延所得税负债 （六）以前年度损益调整 （七）营业外收入——损益类科目 （八）其他应收款——应收出口退税款 （九）其他税种的核算 二、工业企业涉税会计核算 三、商品流通企业的涉税核算 （一）商品流通企业增值税的核算 （二）商品流通企业消费税的核算第二部分：重点难点 第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目——负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。 （一）“应交增值税”明细科目1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏 应交税费——应交增值税明细账 ? 专栏 核算内容 借方（5个） 1.进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2.已交税金 核算企业当月缴纳本月增值税额 3.减免税款 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 4.出口抵减内销产品应纳税额 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。 5.转出未交增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 贷方（4个） 6.销项税额 记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。 7.出口退税 记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 8.进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 9.转出多交增值税 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。 2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。 （二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。4.月末，本科目的借方余额反映的是企业专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题 （1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。（四）应缴消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加 ? 计提时 缴纳时 1.与经营活动有关的 借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税） 借：应交税费——应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款 2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等 借：固定资产清理等科目贷：应交税费——应交营业税等 （五）应缴所得税 1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用等科目??? 贷：应交税费——应交所得税2.缴纳时借：应交税费——应交所得税??? 贷：银行存款等（六）应缴土地增值税 1.房地产企业转让其开发的房地产，应缴纳的土地增值税： 借：营业税金及附加??? 贷：应交税费——应交土地增值税2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时，计算应缴纳的土地增值税：借：固定资产清理??? 贷：应交税费——应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税 企业按规定计算应缴的房产税