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财务会计的产品 齐大庆 (8610) 8518-6902 dqi@ 财务会计的产品 一个(上市)企业的财务报告主要包括以下组成部分： 资产负债表 损益表 现金流量表 年报的其它部分 企业从事的三种活动 资产负债表 资产负债表反映企业从事筹资和投资活动后在某一特定时间点的财务状况，相当一张照片。 会计的加法（会计恒等式）： 资产 = 负债+所有者权益 资产负债表 资产：企业拥有的可以度量的可能带来未来经济利益的经济资源。 负债：在可以预期的未来应向企业外部人士或机构偿还的可以度量的经济责任 (债务)。 股东权益代表企业所有者对资产拥有的权利 所有者对资产的权利位于债权人之后 股东权益的价值取决于资产和负债的价值 股东权益主要包括两个组成部分，资本和留存收益 资产负债表结构 左右结构 资产负债表结构 上下结构 资产负债表的核心目的 资产负债表回答的核心问题是什么？ 资产负债表的审计 外部利益关联方通常担心管理层高估资产，低估负债，因此会计事务所在审计资产负债表时通常以此为重点。 案例：广东国际信托投资公司 关闭前帐面资产总额为358亿7800万元,负债314亿2000万元。关闭后经审核,资产总额为214亿7100万元,负债361亿6500万元,资产负债率逾160%，资不抵债146亿9000万元。 广信能短期内变现的资产只有24.7亿元，但偿还1年内到期的内外负债需115.4亿元，需净增资金90.7亿元。同时，广信还有因提供担保而引起的40.64亿元欠款。另外，广信需注入175.8亿元以补充能盈利的资产和完成手头上的房地产项目。 资产负债表的审计 安然公司不恰当地利用SPE符合特定条件可以不合并其报表的会计惯例，将本应纳入合并财务报表的3个SPE（其英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并财务报表的编制范围之外，导致1997至2000年期间低估了数十亿美元的负债。 资产的确认 资产：企业拥有的可以度量的可能带来未来经济利益的经济资源。 资产的不同形态 资产的确认 资产确认的标准： 所有权 可能性 可计量性 实施中（未完成）的合同不是资产，除非未完成的部分只是现金的支付。 资产的度量 资产的价值可以用历史成本，替代成本，可实现值或现金流量的现值来度量。 货币性资产是指那些价值被合同以货币形式固定下来的资产, 如现金与应收帐款。它们以未来现金流的现值作为计价基础，与可实现净现值近似相等。 关键是非货币资产的价值应如何度量 资产的确认和度量 Royal Dutch / Shell 案例 2004年1月9日，该公司宣布将探明油气储量从190亿桶减值20%至156亿桶。该调整意味着资产减少91亿美金，储量可开采期从13.4年降至 10.6年； 消息宣布后，其股价随即下降近7%； 董事会主席Sir Philip3月份被迫辞职； 2004年8月25日，美国SEC宣布对其罚款1亿2000万美金，并进一步调查管理层的个人责任。 油气储量（资产）的确认和度量 资产列示的顺序 在一张分类资产负债表中，资产通常根据其流动性被分为三类披露。 正常分类是： 流动资产 土地、厂房与机器设备 其他资产 流动资产 流动资产：预期会在一年或营运周期 (以长者为准)内被转换为现金的资产。如现金、应收款项、存货和短期投资等。 流动资产在资产负债表中以流动性次序列示 (流动性高的在前)。 流动资产：中兴通讯例示 专题：会计循环 交易与复式记账系统 会计人员使用复式记账系统，即记录每笔交易的双重影响(付出和获得)。每一项交易的记录至少影响两个报表项目。 一项交易的在会计系统中被确认(记录)涉及： 分析那些报表项目受到影响， 这些报表项目的余额是增加还是减少，以及 增加及减少的多少。 理论上会计恒等式可以用来做这项分析，但频繁的交易使这种方法不现实。实务中，会计人员使用帐户及分类账来记录交易对企业财务状况的影响。 分类帐账户 帐户是会计中最基本的信息存储和汇总工具，用来详细记录关于某个会计科目的相关信息。最常见的分类账账户格式是T型帐户。 垂直线将账户分为左边与右边。 水平线上是账户名称。 借记（左）与贷记（右） 。 分类账账户 借记（左）与贷记（右）的规则与会计恒等式是一致的 资产 = 负债 + 所有者权益 会计科目表 会计科目表列示所有的账户及它们的代码。 会计科目表使交易的记录过程简单明了，并有利于对交易记录的理解。 交易的记录过程 记录交易的步骤: 专题：会计循环 (End) 专题：应收款项 流动资产：中兴通讯例示 应收款项：中兴通讯例示 应收帐款与坏帐准备 应收帐款余额： 5,886,485 减：坏账准备：