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第十一章 我国现行税制 第一节 商品课税 一、商品课税的特征和功能 1. 商品课税的特征 课征普遍； 以流转额为计税依据，采取比例税率； 计征简便 2. 商品课税的功能 能够及时、稳定的获得财政收入 二、增值税 （一）增值税概述 以商品和劳务的增值额为课税对象的税种 1 增值税的特点和优点 对商品价值中的V+M部分征税，可以有效地避免多环节流转税的重复征税； 在处于不同环节的纳税人之间形成相互制约的机制，避免偷税； 有利于实现出口商品的彻底退税 2 增值税的类型 计算增值额时，各国税法中规定允许扣减的外购商品劳务的范围不同，据此增值税可分为三种类型 生产型（2009年之前的中国、印尼） 收入型（多米尼加、匈牙利） 消费型（欧洲各国） 3 增值税的计征方法 “加法”；“减法”；‘“扣税法” （二） 我国现行的增值税制度 （1）征收范围 （2）纳税义务人 根据经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人 （3）税率 基本税率 17% 低税率 13% 零税率 0 2004年7月1日起在东北三省从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人扩大增值税抵扣范围（增量抵扣）。 2007年7月1日起在中部六省（山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南省）部分行业扩大增值税抵扣范围 2008年7月1日起将试点范围扩大到内蒙古东部的五个盟市 自2009年1月1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。 （4）计税办法 采取 价外计税的方法 应纳税额=销售额×税率-进项税额 小规模纳税人实行简易征收办法，征收率3% 应纳税额=销售额×征收率 进一步完善增值税制度的必然选择——扩围 销售不动产、转让无形资产以及诸多劳务不在增值税征收范围以内，人为地造成增值税抵扣链条断裂，划分范围复杂，税负失衡。 从理论上讲，增值税必须具备征收范围广泛和统一的特点，才能保证税负公平；征税范围覆盖经济活动的各个领域，才能形成一个连接紧密、环环紧扣的链条，其中的各个环节形成相互稽核、相互制约的机制。 从2012年起在上海开展增值税“扩围”改革试点，针对交通运输业和部分现代服务业。 自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。 三、消费税 对消费品有选择的征收的一种流转税，西方国家有的冠以“货物税”的名称 2006年4月份修订消费税有关法规，对税目做出较大调整： 取消护肤护发品税目； 调整部分税目税率：白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎； 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，增列成品油税目 消费税的税率：分税目设置，部分税目设置多档税率 税率形式 从价定率 从量定额 复合税率 四、营业税 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其销售额或营业额征收的一种税。 邮电通信业 建筑业 交通运输业 文化体育业 服务业 金融保险业 销售不动产 转让无形资产 娱乐业 5%-20% 应纳税额=营业额×税率 第三节 所得课税 一 所得课税的特征和功能 （一）特点 税负相对公平； 一般不存在重复征税问题，不影响商品相对价格； 有助于维护国家的经济权益； 课税有弹性 缺陷—— 税源受到企业盈利水平和人均收入水平的制约 累进税收会抑制纳税人的积极性 计征管理较为复杂 （二）所得课税的功能 筹措资金的同时 促进社会公平的实现和经济的稳定 二 我国现行所得课税的主要税种 （一）企业所得税 从2008年1月1日起，实行新的《企业所得税法》，适用于在我国境内的企业和其它取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外） 税率25％（符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。） 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应税所得额。 国家对重点扶持和鼓励发展的产业，给予税收优惠。 （二）个人所得税 1 纳税人和课税对象 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，