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第三章 增值税 一、混合销售行为特征 一项销售行为涉及货物和非增值税应税劳务 二者紧密从属关系（发生在同一销售行为中，从一个购买方取得货款） 一般规定：从纳税人主营业务纳税 特殊规定：销售自产货物同时提供建筑业劳务 二、需要含税与不含税换算的情况 1、商业企业零售价 2、普通发票上注明的销售额 3、价税合并收取的金额 4、价外费用一般为含税收入 5、包装物押金一般为含税收入 6、建筑安装合同上的货物金额 三、特殊方式下的销售额 1、采用折扣方式销售 A 商业折扣销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税 B 现金折扣折扣额不得从销售额中减除 2、以旧换新方式销售 A 一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格 B 金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税 3、包装物押金 A 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； B 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； C 一年以上，一般做销售处理 D 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外） 第四章 消费税 一、与增值税的异同 征税范围不同 消费税：14个应税消费品 增值税：所有的有形动产和应税劳务 征收环节不同 消费税：一次性的 增值税：每个流转环节 例：化妆品，消（出厂环节），增（生产到零售每个环节） 计税方法不同 消费税：从价、从量、复合计税，根据应税消费品选择计税方法 增值税：根据纳税人选择计税方法（一般纳税人，小规模纳税人，个体工商户的核定征收） 相同：对于应税消费品要征增值税，在某一指定环节两个税同时征收时，两税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的 二、税目和税率 税率形式：比例税率，定额税率 比例税率：10档 1%——56%（为了调节消费，限制消费） 定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油（都是液体，计量单位规范，价格差异不大 eg 啤酒差不大，白酒品种多价格差异非常大） 定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟和白酒 消费税的纳税环节 具体分如下三个环节： （1）纳税人生产的应税消费税，在出厂销售时纳税；纳税人将自产自用的消费品用于除本企业连续生产消费品外的其他方面，于移送使用时纳税； 自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面纳税 举例：自产烟丝用于生产卷烟 化妆品公司将自产化妆品用于职工福利 （2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴税款； （3）进口应税消费品，于报关进口时纳税。 生产销售（进口）————批发销售————零售 一般应税消费品 交消费税 不交 不交 金银首饰 不交 不交 交消费税 卷烟 交消费税 交消费税 不交 四、消费税纳税义务的确定 习题 例题：消费税纳税义务发生时间上正确的有（ABCD） A 某酒店销售葡萄酒20箱并收取款项4800，纳税义务确定时间为收款当天 B 某汽车厂自产自用3台小汽车，……为移送使用当天 C 某烟花企业采用托收承付结算方式销售烟火，……为发出焰火并办妥手续当天 D 化妆品采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6.30，实际收款日期为7.30，……为6.30 E 某手表厂采用预收货款方式销售高档手表，……为销售合同约定的收款日期当天（为货物发出的当天） 销售额的确定 销售额=价款+价外收入 价款：一定含消费税，根据题目判断是否含增值税，价外收入必须换算 销售额（不含增值税）=（含增值税）销售额+价外费用/1+17%或者3% 若题目中强调含税价，特指增值税，因为消费税本来就在价格里面 例题：根据税法规定，下列说法不正确的是（B） A 凡是征收消费税的消费品都征增值税 B 凡是征收增值税的消费品都征消费税 C 应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D 应税消费品征收消费税的，其税基不含增值税 特殊情况计算 例：某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒逾期包装物押金3万元，计算增值税销项税额及消费税 销项税额 2/(1+17%)*17%=0.29万元 啤酒从量计征消费税，所以啤酒包装物押金逾期不计算，果酒在收取时缴纳增、消费税，逾期不再计算 进项税额扣除 由于消费税实行单一环节征收，用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品。销售时，再以销售额全额征税，就会出现重复征税，为平衡税负，税法规定用外购或委托加工的特定已税消费品连续生产消费品，销售时，可按当期生产领用数量计算准