有关金融创新中的会计制度研究.docVIP

PAGE PAGE 1 有关金融创新中的会计制度研究 ［摘要］现行中国金融会计制度现状已难以适应金融业的发展应从把握基本点、注重协调性和建立新机制等方面加强金融创新中的会计制度建设对会计原则、会计计价基础、会计报告和会计要素等进行系统化的改革与调整 　　 　　［关键词］金融创新；新金融工具；会计制度；措施 　　　　 　　金融是现代经济的核心金融创新成为当今世界竞争与发展的显著特征随着中国金融市场体系逐步建立新的金融工具如远期合约、期货合约、掉期交易等层出不穷解决好金融创新中的会计问题对确保金融稳健运行、促进经济平稳较快协调发展至关重要为更好地发挥金融创新活跃市场的作用笔者将就金融创新中的会计制度建设问题进行研究并提出相应对策以进一步促进中国金融业的发展 　　 　　一、中国金融会计制度的现状分析 　　 　　改革开放以来中国金融业始终保持稳健发展的良好势头金融体制改革加快推进金融会计制度不断完善对金融业稳健运行发挥了不可替代的作用相对于现代经济对金融发展的要求而言中国金融会计制度仍存在不少问题 　　 　　（一）金融会计制度不适应性的几个表现 　　1.对金融业特殊性不够适应其主要体现在制度规定过于笼统强调金融业同其他行业会计制度的一致性在资产、负债、中间业务的规范上会计科目过于概括尤其是忽视了银行业支付清算业务的特点带来了现行会计科目在实务操作中可行性差的共性问题 　　2.对账务处理规范性不够适应主要是制度规定不细致账务处理随意性较大现行金融会计制度在不少金融业务会计处理方面不同程度地存在模糊现象易造成会计人员理解上的差异和操作上的无所适从或随意性不同系统或单位会计信息的可比性受到影响 　　3.对会计电算化不够适应现行金融业会计制度主要是基于长期以来传统的手工操作方式设计的需要根据会计核算手段的变化进行重新设计这一滞后使得目前各行会计资料异常复杂和不规范会计基础数据难以实现标准化 　　4.对稳健性要求不够适应主要体现在会计制度支撑不足一方面稳健性原则执行不到位贷款呆账准备的提取没有按照贷款的质量状况和贷款的风险度进行提高贷款风险分类在会计核算上的体现不全面对固定资产加速折旧法限制较死易造成企业前期虚增利润、资产超期服役的现象另一方面金融会计内部控制制度不完善机构设置上缺乏权力制衡机制内部治理结构不健全会计体系不完善时有滥用会计科目、账务核对制度执行不严的问题发生 　　 　　（二）新金融工具对传统会计带来的新挑战 　　20世纪80年代以来衍生金融工具层出不穷带来了金融市场活跃发展的局面一方面衍生性金融产品大多具有以小搏大的高杠杆效应十倍或数十倍的巨额收益吸引着大量的投资者；另一方面新金融工具筹资成本低融资手段多样化既为资金需求者提供廉价的多种融资手段又为投资者提供防范和规避投资风险的多种选择新金融工具自身的特点对传统会计提出了新的挑战 　　1.要求规范相应配套的会计制度新金融工具的出现使金融会计面临着确认、计量和揭示的新问题尤为突出的是缺乏与金融衍生工具相配套的规范的会计这些新的金融工具发展较快种类繁多不同种类金融工具的性质、条件、金额、期限均不相同风险程度也不同金融会计对它的反映、控制能力不足造成相当部分新金融工具被排除在财务报表之外这些资产负债表外项目对报告使用者构成了隐藏的潜在隐患存在资产负债表外损失的风险 　　2.要求改变传统的会计原则传统会计的主要任务是报告实际已经发生的经济业务在会计要素的确认、计量和报告过程中贯彻客观性、稳健性、历史成本等相关原则而新金融工具会计的主要任务是预测性报告尚未发生、将来发生后才能精确核对的经济业务具有高度的不确定性这就带来了会计制度设计基点上的分歧传统的会计制度在原则上受到影响 　　3.要求改变传统的会计计价基础传统会计主要以历史成本作为计价基础所有会计要素的计量均采用历史成本在客观形成的基础上对已经实际发生的经济业务进行确认、计量和报告因而计量模式讲求精准计量结果具有确定性对新金融工具会计要素的计量由于不存在历史成本问题因而改变了传统会计的计价基础更多地依赖经验数据和知识性、规律性预测其计价基础具有明显的不确定性 　　4.要求改变传统的会计报告体系传统会计报表主要报告会计主体源于过去的交易及事项的会计信息报表体系、报表内部结构及其项目均无法完全满足新金融工具的信息使用者的信息需求就要求对传统会计的报告体系从结构设计、项目内容和关联性等方面进行大的调整否则将难以体现报告体系的实际价值 　　5.要求改变传统的会计要素构成在传统会计制度下所有资产和负债确认的基本前提条件是要符合会计要素的定义对其未来经济利益的测算从企业的流入和流出都必须来自过去的交易或事项而对新金融工具来说其金融资产和金融负债则来自双方签定的契约规定的是未来的经济活动不能据以确认购销业务传统会计要素已经不能适应新金融工具会