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第十一章 成本费用 教学目的：通过本章的学习，要求理解费用的概念和分类，掌握费用的确认和计量，熟练掌握期间费用的核算，重点掌握市场成本的概念及生产费用的归集和分配。 教学要求：熟练掌握费用的分类、费用的确认原则、期间费用的组成内容何账务处理。 教学重点： 1、费用的分类； 2、费用的确认原则； 3、产品成本项目； 4、期间费用的组成。 教学难点： 1、费用与资产、成本和损失； 2、企业产品成本项目； 3、期间费用的内容。 第一节 费用的概念与确认 一、费用的概念 一定会计期间会计主体经济利益的减少是损益表要素之一。 企业发生费用的形式是，由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。但有例外，例如企业所有者抽回投资或企业向所有者分配利润，虽然会引起资产减少或负债增加，并使所有者权益减少，但不属于企业发生费用的经济业务。 费用包括营业费用与营业外支出（损失）。作为损益表要素的费用，还有一种狭义的理解，即指营业费用。美国财务会计准则委员会便是采用这种狭义的费用概念，将损失作为一项与费用瓶旬的收益表要素。国际会计准则委员会则采用上述广义的费用概念。会计费用包括直接费用、间接费用和期间费用。期间费用又包括营业费用、管理费用和财务费用。 费用的法律定义 我国《企业会计准则》中对费用的定义表述为：费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、 商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应 当按一定标准分配计入生产经营成本。企业行政管理 部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和 财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用等，应当作为期间费用，直接计入当期损益。 由此可以看出，费用仅仅指与商品或劳务的提供 相联系的耗费，这是一种狭义的概念。而广义的费用包括各种费用和损失，如营业外支出等。 二、费用与资产、成本和损失的关系 （一）费用与资产 （二）费用与成本 （三）费用与损失 三、费用的分类 （一）费用按经济用途分类：生产成本和期间费用两类。 1．属于生产成本的费用，按其计入方式的不同又分为直接费用和间接费用。 直接费用——是企业在生产商品和提供劳务过程中所发生的直接材料费用，直接人工工资和其他直接费用。 间接费用——是指由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，如制造费用。 2．期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用，主要包括管理费用、营业费用和财务费用。 （二）费用按经济内容分类：外购材料费用，外购燃料费用，外购动力费用，工资费用及职工福利费用，折旧费用，利息支出，税金和其他支出。 （三）费用、成本、支出的关系 四、费用的确认与计量 （一）费用的确认 费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生的费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就应当与收入确认相联系。因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。划分收益性支出与资本性支出原则。按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)，该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果某项支出，在一个会计期间内确认为费用。这一原则为费用的确认，给定了一个时间上的总体界限。正确地区分收益性支出与资本性支出，保证了正确地计量资产的价值和正确地计算各期的产品成本、期间费用及损益。权责发生制原则。划分收益性支出与资本性支出原则，只是为费用的确认作出时间上的大致区分，而权责发生制原则则规定了具体在什么时点上确认费用。企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。配比原则。按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。配比原则的基本含义在于，当收入已经实现时，某些资产(如物料用品)已被消耗，或已被出售(如商品)，以及劳务已经提供(如专设的销售部门人员提供的劳务)，已被耗用的这些资产和劳务的成本，应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要到未来期间实现，相应的费用应递延分配于未来的实际受益期间。因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数