表3-4-4 固定资产内部控制、控制要点和主要控制测试程序表.docVIP

表3-4-4 固定资产内部控制、控制要点和主要控制测试程序表内部控制 控制要点 主要控制测试程序 1．预算制度交易授权 固定资产增减应编制预算（固定资产内部控制中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划） 检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续（存在或发生、估价或分摊） 2．授权批准制度 企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。（存在或发生、估价或分摊） 3．账簿记录制度 设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；增减变化均有原始凭证。 检查明细账与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性（存在或发生、估价或分摊、完整） 4．职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置（不相容职务）等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责 检查与观察分工的恰当性（存在或发生、估价或分摊、完整性） 5．资本性支出和收益性支出的区分制度 书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额； 检查标准制定的合理性与执行的有效性（估价或分摊） 6．处置制度 投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序 检查报批程序的合理性与执行有效性（存在或发生、估价或分摊） 7．定期盘点制度 确定数量、存放地点、使用状况。 定期盘点制度的作用：①验证账面各项固定资产是否真实[存在或发生]；②了解固定资产的放置地点和使用状况[存在或发生]；③发现是否存在未入账的固定资产[完整性]注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况[存在或发生、完整性] 8．维护保养制度 建立日常维护、定期检修制度 检查制度的合理性与实际执行情况（存在或发生、估价或分摊） 滨州职业学院 / 经济管理系 审计实训