长期股权投资后续计量的两种核算方法及适用范围.docVIP

一、长期股权投资后续计量的两种核算方法及适用范围长期股权投资在持有期间，根据投资企业所持有股份占被投资企业股份总额比例高低，或对被投资企业影响力大小程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，分为控制（第一种）、共同控制（第二种）、重大影响（第三种）和无控制、无共同控制且无重大影响（第四种）等四种类型。其中第一种与第四种情况下采用成本法进行核算，第二种及第三种情况下采用权益法进行核算。实务中持股比例并非是决定长期股权投资目的和采用相应会计处理方法的绝对标准，在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于形式的基本原则。投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资二、长期股权投资核算方法转换的帐务处理长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，如由于减少投资或追加投资等各种原因，致使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时，应根据权益法和成本法适用的范围（如上表），重新判断新的影响程度下原来的核算方法是否仍然适用。这样就可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。具体情况及帐务处理如下：（一）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制。在这种情况下，帐务处理由成本法转为权益法。账务处理思路：这种情况下，应追溯调整，调整留存收益和资本公积。具体应区分原持有的长期股权投资及新增长期股权投资两部分分别处理。所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据新的企业会计准则之规定，举例说明其会计核算如下。例一：甲公司于2006年2月取得乙公司10%股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。2007年4月10日，甲公司又以1200万元的价格取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，该项长期股权投资转为权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（甲公司按净利的10%提取盈余公积）。转换时账务处理如下：1、先对新取得的投资按支付对价确认对乙公司的长期股权投资借：长期股权投资 1200万贷：银行存款 1200万2、再对长期股权投资账面价值进行追溯调整，分三步：（1）比较原持有的长期股权投资的账面余额（设为A）与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额（设为B）：若AB，属于通过投资作价体现的商誉，该部分不调整长期股权投资的账面价值。若A 本例中，A=600万，B=5600*10%=560万，AB，不调整。（2）比较新增投资的成本（设为A）与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（设为B）：若AB，属于通过投资作价体现的商誉，该部分不调整长期股权投资的账面价值。若A本例中，A=1200万，B=8000*12%=960万，A B，不予调整。此处应注意：（1）和（2）中比较的差额，两次投资形成的差额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益或损益的金额。（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整账面价值的同时，应当计入“资本公积──其他资本公积”。本例中