企业会计准则的新变化 第一节.pptVIP

2012年会计人员继续教育 ——企业会计准则的新变化 山东财政学院 韩跃 robbot@163.com 本章主要内容 企业会计准则主要后续规范性文件 2007年11月16日《企业会计准则解释第1号》 2008年8月7日《企业会计准则解释第2号》 2009年6月11日《企业会计准则解释第3号》 2010年7月14日《企业会计准则解释第4号》 后续文件的主要变化 《企业会计准则》后续的若干文件在考虑了我国上市公司实务中如股权分置改革、BOT业务、股份支付等现实问题的基础上，对长期股权投资、企业合并、合并报表、股份支付、收入、金融资产等诸多会计准则进行了修订，本章选取其中的主要部分进行讲解。 第一节 长期股权投资的主要变化 企业持有上市公司限售股权的问题 成本法核算下的现金股利处理 投资比例变化但未改变投资性质时的处理原则 处置子公司部分股权后剩余股权的处理 购买少数股权的会计处理 一、企业持有上市公司限售股权的问题 企业持有上市公司的限售股，形成原因主要有两个：第一是股权分置改革，第二是上市公司IPO。《企业会计准则解释》第1号和第3号针对我国特有的限售股权问题专门做出了相关规定： 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采成本法或权益法核算。 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。也就是说，股权分置改革中取得的限售股权只能划分为可供出售金融资产，不得划分为交易性金融资产，其公允价值变动计入资本公积，不得计入当期损益。 企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当满足《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中关于该类金融资产的条件。 企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。 《企业会计准则解释第3号》发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。 股权性投资 重大影响以上 重大影响以下 长期股权投资 划分为 成本法 权益法 控制 共同控制重大影响 公允价值能够确定 公允价值不能确定 股改中持有的限售股 其他限售股 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 可供出售金融资产 可供出售金融资产 交易性金融资产 适用第2号准则 二、成本法核算下的现金股利处理 在成本法下，如果投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 【例1-1】甲公司2009年1月，取得对乙公司5%的股权，成本为900万元。2010年2月，甲公司又以1400万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2010年4月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得15万元。 借：长期股权投资 9 000 000 贷：银行存款 9 000 000 借：长期股权投资 14 000 000 贷：银行存款 14 000 000 借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 三、投资比例变化但未改变投资性质时的处理原则 投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，投资比例减少，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。 【例1-2】甲公司原持有乙公司40%的股权,2011年12月20日,甲公司决定出售其持有的乙公司股权的1/4,出售时甲公司账面上对乙公司长期股权投资的账面价值构成为:投资成本120万元,损益调整32万元,其他权益变动20万元,出售取得价款47万元。 甲公司应编制会计分录如下： 借:银行存款 470