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“年所得”与“应纳税所得额”计算口径差异分析 2009-4-7 17:33　吴旭红　【大中小】【打印】【我要纠错】 　　自2006年国家税务总局出台了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》）以来，由于年所得12万元以上纳税人自行纳税申报（以下简称“12万申报”）的“年所得”与日常纳税申报的“应纳税所得额”计算口径之间既有相同之处，又存在一定差异，使得纳税人很容易将二者的计算口径混淆。随着2008年度12万申报脚步声的临近，如何区分二者计算口径之间的差异，就又一次成为纳税人关注的焦点。下面简要分析一般情况下二者计算口径之间的基本差异。 　　一、个人所得税年所得与应纳税所得额计算口径基本差异 　　由于个人所得税年所得与应纳税所得额计算口径的相关政策规定非常复杂，考虑到12万申报纳税人多为高收入者，所以，下面我们以（年度、月、次）应纳税所得额＞0为前提，按应税所得项目逐一简要分析二者计算口径之间的基本差异： 　　（一）工资、薪金所得项目 　　《办法》规定，该项目年所得计算方法为：按照未减除费用（2008年3月1日前为1600元/月，2008年3月1日后为2000元/月，下同）及附加减除费用（2008年3月1日前为3200元/月，2008年3月1日后为2800元/月，下同）的收入额计算。 　　此外，《办法》还规定年所得不包括九种免税所得： 　　1.省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴； 4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款； 6.军人的转业费、复员费； 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 　　与《中华人民共和国个人所得税法》规定的十种免税所得相比，少了“经国务院财政部门批准免税的所得”。换句话说，个人所得税各应税所得项目年所得计算口径包含“经国务院财政部门批准免税的所得”，而应纳税所得额计算口径不包含“经国务院财政部门批准免税的所得”。 　　所以，该项目年所得=年度应纳税所得额+费用扣除标准及附加减除标准×年度内缴纳该项目个人所得税月份数+年度内取得的“经国务院财政部门批准免税的所得”。 　　例1.王孟加入澳大利亚国籍后，2005年受聘到中国境内的一家会计师事务所任税务部主任。2008年度共取得工资收入47万元，住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费等5万元（计算应纳税所得额时，其他税费扣除忽略不计）。 　　根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）的规定，王孟取得的5万元住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费即属于“经国务院财政部门批准免税的所得”。 　　王孟2008年度该项目应纳税所得额=47-0.48×12=41.24（万元）； 　　王孟2008年度该项目年所得=年度应纳税所得额+费用扣除标准及附加减除费用（4800元/月）×12个月+年度内取得的“经国务院财政部门批准免税的所得”=41.24+0.48×12+5=52（万元）。 　　至于单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，依据《办法》及个人所得税相关政策规定，在计算年所得与应纳税所得额时都是不包含在内的。 　　（二）个体工商户的生产、经营所得项目 　　我们首先依据《办法》的规定，分查账征收与核定征收两种情形介绍该项目年所得计算方法： 　　1.查账征收方式 　　年所得=应纳税所得额=年度收入总额-年度成本-年度费用-年度损失 　　2.定期定额征收方式 　　年所得=年度应纳税所得额或=年度应纳税经营额×应税所得率 　　即该项目年所得与应纳税所得额计算口径相同。 　　但到目前为止，《办法》只规定了查账征收与定期定额征收两种情形。而我省个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者多采用带征率征收方式，核定征收其“个体工商户的生产、经营所得”项目个人所得税。我们根据应纳税所得额与应纳税额之间的关系进行换算，可以推出带征率征收方式的年所得=年度应纳税所得额=（年度应纳税额＋速算扣除数）÷适用税率。 　　并根据五级超额累进税率表换算出公式中具体适用的“速算扣除数”和“适用税率”： 　　应纳税额在250元以下的，适用税率是5%，速算扣除数为0；应纳税额在250-750元之间的，适