金融信托与租赁(第三版)(王淑敏)第15章.pdfVIP

第十五章 金融租赁会计 . 本章导读： 租赁会计是管理租赁业务活动的一种专业会计，它随着租赁业务 的发展而不断完善。随着金融租赁业务的出现，租赁会计不再局 限于传统的租赁业务的会计处理，逐渐发展成为更适合租赁业务 要求的会计处理方式——金融租赁会计。本章介绍了金融租赁会 计的发展、定义、核算对象和分类，并按照我国新会计准则—— 《租赁准则》的要求，讲述了承租方和出租方会计处理的基本方 法，特别从实务角度对我国的金融租赁会计处理进行了分析和说 明。 第一节 金融租赁会计概述 一、金融租赁会计的发展 (一) 国际上金融租赁会计的发展 传统租赁会计对金融租赁业务的不适用，促使人们寻求新的会计处 理方法，金融租赁会计应运而生。 1949年，美国执业会计师协会所属会计程序委员会第一次单独就租 赁会计问题颁布了一份研究公报，即《会计研究公告第38号：长期 租赁在财务报表中的列示》。公告认为，租金固定、期限很长的租 赁业务，其未清偿的负债等相关事实均足以影响企业财务报表使用 者的判断，因此，必须在财务报表上予以正式列示或加以说明。 . (二)我国金融租赁会计的发展 我国在20世纪80年代初开办了金融租赁业务，因此对租赁会计的研 究就从这个时期开始。 1981年1月1 日，我国财政部颁布了《国营工业企业会计制度、会计 科目和会计报表》，文件中规定：租赁的固定资产产权属于出租 方，不能作为承租方的财产，但承租方要设立备查簿进行登记。 二、金融租赁会计的定义及核算对象 (一)金融租赁会计的定义 金融租赁会计，是应用于租赁业的一种专业会计，是运用会计学的 基本理论和方法，以货币作为主要计量单位，全面地、连续地、系 统地、规范地反映、监督和管理因租赁业务而产生的企业资产、负 债、权益、收入和费用变化的核算体系。 . (二)金融租赁会计的核算对象 1．出租方的会计核算对象。金融租赁条件下，出租方要对其定期所 应取得的租金收入，及租赁期届满后租赁资产的处理进行核算。经 营租赁条件下，出租方要对租赁资产的维修费、折旧费、租金收入 和风险等项目进行核算。 2 ．承租方的会计核算对象。金融租赁条件下，租赁资产的所有权实 质已经转移至承租方，承租方不仅要对按期支付的租金进行核算， 还要对租赁资产的风险、报酬、费用和折旧进行核算。经营租赁条 件下，承租方不需要对租赁资产的风险、报酬、费用和折旧进行核 算，只对按期支付的租金进行核算。 . 三、金融租赁会计的分类 第一，根据出租方的会计处理目的，租赁可以分为：直接金融租 赁、销售型租赁、杠杆租赁和经营租赁。相应的租赁会计就可以 分为：直接金融租赁会计、销售型租赁会计、杠杆租赁会计和经 营租赁会计。 第二，根据承租方的会计处理目的，租赁可以分为：金融租赁和 经营租赁。相应的租赁会计就可以分为：金融租赁会计和经营租 赁会计。 . 四、金融租赁会计中的有关术语和定义  国际上各个国家对租赁会计中的有关术语和定义都不尽相同，为 了在国际上更好地核算租赁业务，国际会计准则委员会在《国际 会计准则第17号：租赁会计》中，对有关术语和定义进行了详细 的说明。 第二节 承租方的会计处理 一、承租方会计处理的国际规定 (一)金融租赁的会计处理 1．租赁交易及