财务会计研究前沿教学配套课件王华4.pdfVIP

第 4 章 物价变动会计 物价变动作为一种普遍的经济现象，一直对历史成本会计有着较大的影响，在一定程度 上妨碍了财务会计履行其职能。有关物价变动会计的研究己成为会计领域的一个难题，曾经 为世界各国所重视，我国会计学会也曾在上海召开过物价变动会计专题研讨会，讨论有关物 价变动会计的问题。那么，物价变动对会计系统所输出的信息究竟有什么影响、其影响程度 的大小以及对一些已初步形成的物价变动会计理论如何应用就成为进一步研究的内容。本章 在介绍了物价变动概况及有关物价变动会计的一些基本理论的基础上，介绍了现有的物价变 动会计模式，并通过举例对各种物价变得会计模式的优缺点进行了探讨。 4.1 引言 会计作为人们用以管理经济实务的一种管理活动，其所提供的信息长期以来是建立在 币值不变和历史成本基础之上。如若不出现物价变动，货币本身价值相对稳定，那么，以历 史成本为基础的会计信息就能如实地反应一个单位的财务状况和经营成果。然而，在物价急 剧变动的情况下，如出现通货膨胀或者通货紧缩，则货币本身的价值亦发生剧烈变动，这时， 如果仍按照历史成本基础提供会计信息，那么会计报表所列的资产、负债、所有者权益以及 收入与费用等就难以表现其真实的价值。这样，会计信息就失去了可靠性，据以作出的判断 和决策将会给决策者带来重大损失。 我国自 20 世纪 80 年代初起，物价也在持续剧烈地变动，不少年份的通货膨胀率达到两 位数。中国会计学会在 1991 年 1 月专门召开了物价变动会计的研讨会。会议指出，研究我 国物价变动会计、探讨建立我国物价变动会计模式的新路子是我国经济体制改革中摆在会计 理论和实务工作者面前的一项艰巨任务。 4.2 物价变动会计的基本理论 4.2.1 物价变动会计的定义 物价变动会计（Accounting for Changing Prices ）是在通货膨胀急剧发生的社会经济背景 下产生的，会计界习惯上称之为通货膨胀会计。这是因为，其早期的主要目标是为了克服在 通货膨胀情况下会计报表中存在的缺陷。严格来说，物价变动会计既反映物价上涨对会计数 据的影响，也反映物价下降对会计数据的影响；它不仅反映一般物价水平变化对会计数据的 影响，也反映个别物价变动对会计数据的影响。 物价变动会计是财务会计的一个分支，它是在对会计要素的衡量与记录中来考虑物价变动的 影响的，根据一般物价指数或者现行的成本数据，对历史成本会计报表加以调整，进而真实 地反映企业的财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。 4.2.2 物价变动会计的会计目标 会计目标是会计理论中最基础的概念，其他会计理论以及整个会计实务都是建立在会计 目标基础之上的。只有在确立会计目标之后，才能进一步确定会计应该收集哪些会计数据， 以及如何加工和处理这些数据，从而为报表使用者提供有用的会计信息。 物价变动会计的会计目标和传统会计的目标基本一致，这是因为物价变动会计是传统会 计的延伸和发展。传统会计的目标是向报表使用者提供制定经济决策所需要的会计信息，而 物价变动会计的会计目标同样是为报表使用者提供制定经济决策所需要的会计信息。所不同 的是，物价变动会计所处的会计环境发生了变化，即社会经济状况发生了变化，物价发生了 急剧的上涨或者下跌。 4.2.3 物价变动会计的会计假设 当面临不确定的社会经济环境时，会计人员需要对进行会计工作的前提和条件作出推 断，这就是会计假设。相对于传统的会计假设，物价变动会计继承了会计主体假设、持续经 营假设、会计分期假设，但否定了货币计量假设。 货币计量假设是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，并假定币值不 变。物价变动会计由于其前提条件物价发生了大幅度变动，因此，其依据的是币值不断变动 假设。 4.2.4 物价变动会计的会计要素 财务会计的要素（elements ）是财务报表项目的基本分类，它是会计处理对象的具体化， 每一类别都具有会计上的特定会计内涵和计量特征。SFAC No 　 3 共提出 10 项基本要素， 即资产（assets ）、负债（liabilities ）、产权（equity ）、业主投资（investments by owners ）、分 派业主款（distributions to owners ）、全面收益（comprehensive income ）、收入（revenues ）、 费用（expenses ）、利得（gains ）、损失（losses ）。我国将会计基本要素划分为资产、负债、 所有者权