审计(第三版)教学配套课件朱锦余第5章.pdfVIP

第五章 重要性与审计风险 学习要点 1、重要性、重要性水平的确定 2 、在审计过程中重要性的运用问题 3、审计风险的含义及组成要素 4 、审计风险、组成要素之间的关系 5、固有风险、控制风险的评估 6、检查风险如何影响实质性测试的内容 7、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 本章主要内容 第一节重要性 第一节重要性 第二节审计风险 第二节审计风险 第一节 重要性 一、重要性的含义 一、重要性的含义 二、重要性的确定 二、重要性的确定 三、重要性在审计过程中的运用 三、重要性在审计过程中的运用 一、重要性的含义 －－重要性是指被审计单位会计报表中错 －－重要性是指被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度，这一程度在特定 报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断 环境下可能影响会计报表使用者的判断 或决策。 或决策。 二、重要性的确定（1） （一）金额和性质的考虑 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3 、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报 二、重要性的确定（2 ） （二）重要性水平的确定 1、两个层次重要性水平的考虑 －－会计报表层次、账户或交易层次 2、会计报表层次重要性水平的确定 （1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润 计算方法有固定比率法和变动比率法 （2 ）会计报表层次重要性水平的选取 审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平 （3 ）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正 3 、账户或交易层次重要性水平的确定（注） 三、重要性在审计过程中的运用 1、对重要性作出初步判断 1、对重要性作出初步判断 2、将重要性的初步判断数分配于各账户 2、将重要性的初步判断数分配于各账户 3 、估计错误并作比较 3 、估计错误并作比较 4、报告阶段的重要性考虑 4、报告阶段的重要性考虑 1、对重要性作出初步判断 重要性的初步判断，是指审计人员认为 重要性的初步判断，是指审计人员认为 会计报表中可以出现而又不至于影响有 会计报表中可以出现而又不至于影响有 理性的人员作决策的最大的错报数额。 理性的人员作决策的最大的错报数额。  目的：为检查数量上重要的错报确定一  目的：为检查数量上重要的错报确定一 个可接受的重要性水平。 个可接受的重要性水平。 在随后的审计过程中，审计人员往往需 在随后的审计过程中，审计人员往往需 要对重要性的初步判断数进行修正。 要对重要性的初步判断数进行修正。 2、将重要性的初步判断分配于各账户  分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整  分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整 个报表。 个报表。  分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。  分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。 因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负 因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负 债表有相同的影响。 债表有相同的影响。  可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。  可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。  考虑因素：(1)特定账户发生错报的可能性；  考虑因素：(1)特定账户发生错报的可能性； (2)验证账户可能需要花费的成本。 (2)验证账户可能需要花费的成本。 (举例) (举例) 3 、估计错误并作比较 (1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估 (1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估 计总体错误。 计总体错误。 (2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错 (2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错 误的估计总数。 误的估计总数。 (3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较， (3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较， 如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一 如高于初步判断数