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第十三章 风险应对 主要内容 一、风险应对 总体应对措施和进一步审计程序 二、控制测试 三、实质性程序 一、风险应对 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1、项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 增加审计程序不可预见性的方法 对某些以前未测试低于设定的重要性水平或风险较小的帐户余额和认定实施实质性程序 调整实施审计程序的时间 采取不同的审计抽样方法 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审单位 考虑控制环境的影响 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： （一）在期末而非期中实施更多的审计程序； （二）主要依赖实质性程序获取审计证据； （三）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （四）扩大审计程序的范围 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 含义 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型 控制测试： 确定内部控制运行的有效性 实质性程序：发现认定层次的重大错报 类型： 检查、观察、询问、函证、重 新计算、重新执行和分析程序 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点 选择期末实施审计程序 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 某些审计程序只能在期末或期末以后实施（包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等） 如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。 获取的期中以前审计证据的充分性和适当性 期中至期末发生的重大交易或事项 管理层对期中以前的相关会计记录做出调整 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）控制环境； （2）何时能得到相关信息（如某些控制活动的信息可能只在某个时点才能观察到）； （3）错报风险的性质（如会计期末以后伪造收入）； （4）审计证据适用的期间或时点(应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序) 进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等 二、控制测试 含义和要求 性质 时间 范围 控制测试的含义和要求 控制测试指的是测试控制运行的有效性 测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行。 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率。 何时实施控制测试？ 控制测试并非在任何情况下都需要实施，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试的性质 控制测试的性质指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一 计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高 常用的审计程序 询问：通常结合其他测试手段使用 观察：测试不留下书面记录的控制的运行情况的有效方法（如职责分离），仅限于观察发生的时点 检查：针对运行情况留有书面记录的控制 重新执行：重新执行内部控制组成部分的程序或控制 需要考虑的事项 考虑特定控制的性质 考虑与认定直接相关和间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据 如何对一项自动化的应用控制实施控制测试 注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当