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执行新会计制度过程中应突出的几个核算问题 主讲人：姜静 临沂市财政学校 一、资产减值 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业所有资产发生减值时，原则上 都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值处理有所不同。 （一）应收款项减值　　1.应收账款、应收票据和其他应收款等应收款项在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，应当计提坏账准备。应注意的是，计提坏账准备的范围对比原会计制度扩大了，包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款、长期应收款等应计提坏账准备。 （2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 　　借：管理费用40 000 000 　　　　无形资产60 000 000 　　　　贷：研发支出—费用化支出40 000 000 　　　　　　　　　　—资本化支出60 000 000 本题中符合准则规定资本化条件的为60 000 000元，不符合资本化条件的为40 000 000元，所以按照规定，发生研发支出时，计入“研发支出—资本化支出”科目的金额为60 000 000元，计入“研发支出—费用化支出”科目的金额为40 000 000元。题目所述项目年末达到预定使用状态，所以年末应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。 四、无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： 　　（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 　　（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 　　 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产按合同规定受益年限（法律未规定）或法律规定使用年限（合同未规定）或合同规定与法律规定（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销，再或者，合同、法律均未规定，则摊销年限不应超过10年。 按照使用年限，将无形资产分为期限型无形资产和无期限型无形资产两大类。无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法。 例：2007年1月1日，甲公司购买了一项特许经营权，成本为4800000元，合同规定的收益年限为10年，每月摊销时，甲公司应作如下会计分录： 借:：管理费用40000 贷：累计摊销40000 五、应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛。包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。  职工薪酬包括： （一）职工工资，主要包括一以下几项： 1、计时工资（按出勤时间算） 2、计件工资（车间生产工人） 3、奖金（指经常性奖金如原料节约奖、安全生产奖，不包括一次性奖金）、津贴 （按国家规定发放给职工，往往是为了补偿职工额外的、特殊的劳动如高温、高空、野外作业津贴）、补贴（为了保障职工生活水平不受影响而发放的，如物价补贴、副食补贴等） 4、加班加点工资 5、特殊情况下支付的工资（非工作时间的工资，如产假、探亲假工资） （二）职工福利费，指货币性福利，主要是用于职工困难生活补助或及福利，如职工因公受伤的路费、交通补贴等； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（企业向国家有关机构缴纳，如劳动社会保障局），此外，以商业形式提供给职工的各种待遇也属于企业提供的职工薪酬； （四）住房公积