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第四章 审计准则和审计依据 本章共两节： 第一节 审计准则 第二节 审计依据 第一节 审计准则 一、审计规范 （一）审计规范的概念： 审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律法规。 （二）审计规范的构成： 从实际构成看，审计规范由审计立法、审计准则、审计标准构成。 1、审计立法：国家对政府审计、内部审计、民间审计有不同的审计立法。 ?国家审计——《宪法》及《中华人民共和国审计法》 ?民间审计——《中华人民共和国注册会计师法》 ?内部审计——《中华人民共和国审计法》及国家其他对企业、事业单位的有关立法 2、审计准则 广义的审计标准包括： ①审计行为标准（Standard）——审计准则； ②审计判断标准（Criterion）——审计标准（狭义） 审计准则——对审计工作本身进行约束的规范。 ?★审计准则是审计人员的行为规范，主要解决“怎样进行审计”的问题；审计标准是判断审计事项是非、优劣的准绳和提出审计意见，作出审计结论的根据，主要解决“根据什么作出结论”的问题。 政府审计、内部审计、与民间审计有着各自特色的审计准则 3、审计标准 审计标准与审计依据不是一个概念。 审计标准——对审计对象进行判断的客观依据； 审计依据——发生审计行为的根据。 对于政府审计、内部审计、民间审计来说，审计标准大体一致。 二、审计准则的含义和作用 （一）审计准则的含义 审计准则又叫审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断基础。 （二）审计准则的作用 1、可以赢得社会公众的广泛信任； 2、可以提高审计工作质量； 3、可以维护审计组织和人员的合法权益； 4、可以促进审计经验的交流。 三、民间审计准则的结构内容 （一）美国的民间审计准则 美国一般公认审计准则的内容包括： 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 （二）国际审计准则 国际审计准则的内容包括： 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 四、中国注册会计师执业准则发展历程 中国注册会计师执业准则建设经历的四个阶段： （一）制定执业规则阶段（1991—1993年） （二）建立审计准则体系阶段（1994—2005年） （三）与国际审计准则趋同阶段（2006年——2010年） （四）与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始） 第二节 审计依据 一、审计依据的含义 审计依据就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。 二、审计依据的种类 （一）评价经济活动合法性的审计依据 1、国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 2、地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 3、规章制度 （二）评价经营管理活动效益性的审计依据 1、可比较的历史数据 2、计划、预算和经济合同 3、业务规范、技术经济指标 （三）评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据 1、内部管理控制制度 2、内部会计控制制度 3、内部审计制度 三、审计依据的特点 （一）层次性 （二）相关性 （三）时效性 （四）地域性 四、运用审计依据的原则 （一）具体问题具体分析的原则 （二）辨证分析问题的原则 （三）利益兼顾原则 （四）真实可靠原则 * *