2010年CPA考试《会计》教材从厚到薄-第09章 负债.pdfVIP

注会之家： 专注CPA 考试资源分享! 中华会计网校学习卡低折销售！ 9 9 第99章 负债 第一节 流动负债 1 1 包括：11．短期借款 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 6．应交税费 3．应付票据 7．应付利息（分次付息时使用） 4．应付帐款、预收帐款 8．应付股利 5．应付职工薪酬 9．其他应付款 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。 对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额： 借：财务费用 利息支出（金融企业） 贷：应付利息 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （一）金融负债的分类 金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 2 2 1．【新】企业应当结合自身特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为22类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （2）其他金融负债。通常情况下，包括：企业购买商品或服务的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等 2．企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。划分后，不能再进行重分类。确认时划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债。 （二）金融负债的初始计量 1．企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。 2．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）； 3．对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分。 4．金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或支付对价的公允价值），但是，如果收到或支付的对价的一部分并 非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计，而非直接以实际交易价格作为公允价值。 5．企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。 6．企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还），终止确认该金融负债或其一部分。 【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。 （三）金融负债的后续计量原则 1．公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费 用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得和损失，除与套期保值有关外，都计入当期 损益（公允价值变动损益）。 2 2 22．不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量： ①按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额。 ②初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。 3．上述金融负债以外的金融负债，应当按照摊余成本进行后续计量。 （四）会计处理 （3）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计 借：公允价值变动损益 处理：设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动” 贷：交易性金融负债—公允价值变动