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财会 ／审计 合《作经济与科技》 No．7s2014 浅析预付账款重分类 口丈 ／张春红 (河南金成财务管理有限公司 河南 ·郑州) [提要] 本文通过对预付账款和流动资产的内涵进行剖 中出现贷方余额的，应合计在一起列示在资产负债表应付账 析，指出现有的理论与实务将预付工程款作为预付账款核算 款项 目下。例如，甲企业期末 “应付账款”总账账户为贷方余额 并列示在流动资产项目存在不妥，应将预付账款进行重分类 200，000元，其所属明细账户的贷方余额合计为 300，000元， 所属明细账户的借方余额合计为 100，000元，“预付账款”总 关键词：预付账款：应付账款；流动资产；非流动资产；重分类 账账户为借方余额 180，000元，其所属明细账户的借方余额 中图分类号：F23 文献标识码：A 合计为250，000元，所属明细账户的贷方余额合计为70，000 收录 日期：2014年 3月27日 元，则 甲企业资产负债表中“预付账款”和 “应付账款”两个项 重分类是指会计报表的重分类，它调表不调账，即不调整 目的期 末数应 分别 为 350，000元 (100，000+250，000)和 明细账和总账，只调整报表项 目余额。本文从两个角度来探讨 370，000元 (3O0，000+70，000)。 预付账款的重分类问题。 二、预付账款的流动资产与非流动资产间重分类 一 、 预付账款的债权债务间重分类 2006年财政部制定的 企《业会计准则——应用指南》中 预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给销 明确规定，企业进行在建工程预付的工程价款，也在预付账款 货方的款项，即企业拥有的是一种权利，因此按照经济内容来 科 目核算。众所周知，预付账款是预先付给供货方客户的款 分，预付账款属于资产类账户，但会计准则应用指南中指出， 项，是公司债权的组成部分，只是预付账款不是债务人用货币 “预付账款”账户既可能出现借方余额，也有可能出现贷方余 抵偿的，而是在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿， 额，而这与资产类账户余额在借方的基本理论不符，因此 ，有 在资产负债表中预付账款作为 “流动资产”项 目进行列示。而 必要从另外一个角度对账户进行分类，即按照用途和结构进 关于流动资产的定义，会计准则中规定，当资产满足下列条件 行分类。按照用途和结构来分，预付账款属于具有债权债务双 之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中 重性质的结算类账户，但究竟属于债权还是债务，取决于账户 变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产；②主要 的余额方向。如果期末余额出现在借方，属于债权，应作为资 为交易目的而持有；③预计在资产负债表 日起一年内 (含一 产列示；如果期末余额出现在贷方，则属于债务，应作为负债 年)变现；④ 自资产负债表 日起一年内，交换其他资产或清偿 列示。预付账款作为资产类，余额方向本应在借方，但如果实 负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 际收到货物的总价款大于预付的款项，购货方直至会计期末 很显然，预付的购货款，当债权资产转为货物资产时，仍 都未将余款补付给销货方，那么预付账款账户将会出现贷方 然属于企业的流动资产范畴，而企业预付的工程款，当债权资 余额，此时，贷方余额反映的不