新准则-债务重组Powerpoint.pptVIP

债务重组 一、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 　1.债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的履行将会引起含有经济利益的企业资源的流出。 　2.债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，没有能力按原定条件偿还债务。债务人发生财务困难，是财务重组的前提条件。　 3.让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。 　　4.这种让步是根据双方自愿达成的协议或法院裁定做出的。让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。 　　让步是债务重组的重要特征。也是此次准则修订的重要变动。 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； （四）以上三种方式的组合等。 三、基本处理方法 （一）?? 以资产清偿债务 1.以低于债务账面价值的现金清偿 (1)债务人 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组利得，确认为当期损益。 旧准则则将重组收益确认为资本公积。 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)　 (2)债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额) 贷：应收账款 资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额)　　 【例题】2007年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为1000万元，增值税率为17%。2008年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司200万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备150万元。 （1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款—甲公司　　1170 　　贷：银行存款　　　　　　970 　　　　营业外收入　　　　　200  （2）甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　970　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　150　　　　营业外支出　　　　　　　　　　50　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　1170　　若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备250万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　970　　　　坏账准备　　　　　　　　　250　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　1170　　　　　　资产减值损失　　　　　 　　50 2.以非现金资产清偿债务的 A.债务人的会计处理 （1）应付债务的账面价值＞用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额——计入“营业外收入”。 （2） 转让的非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入当期损益。 转让非现金资产发生的税费,如资产评估费运杂费等,直接计入转让资产损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：　　①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。　　借：应付账款 （账面余额） 　　 贷：主营业务收入 (存货公允价值) 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备  贷：库存商品(账面余额 ) ②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　借：应付账款（账面余额） 有关资产减值准备（已提的减值准备） 银行存款（收到的补价） 累计摊销 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 无形资产等(账面余额)