2012第三章会计政策、会计估计变更和差错更正.pptVIP

（5）计算2011年递延所得税负债发生额 （注明借贷方）。 2011年12月31日资产的账面价值=10200万元， 计税基础=（10000-2000）-400×4=6400万元。 递延所得税负债余额=（10200-6400）×25%=950万元， 递延所得税负债发生额=950-825=125万元（贷方）。 （6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 借：投资性房地产—公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 借：所得税费用 125 贷：递延所得税负债 125 （二）未来适用法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 【例3】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。 20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。 20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。 乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。  计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表： 当期净利润的影响数计算表　　　　单位：元 项　目 先进先出法 后进先出法 营业收入 25 000 000 25 000 000 　　减：营业成本 16 000 000 18 300 000 　　减：其他费用 　1 200 000 　1 200 000 利润总额 　7 800 000 　5 500 000 　　减：所得税 　1 950 000 　1 375 000 净利润 　5 850 000 　4 125 000 差　额 1 725 000 公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1 725 000元。 其中， 采用先进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-4 500 000=16 000 000（元）； 采用后进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2 500 000+18 000 000-2 200 000=18 300 000（元）。 （三）会计政策变更的披露 　　企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：　　（1）会计政策变更的性质、内容和原因。　　（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。　　（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 【例题4】 下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（　）。　　A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法　　B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的　　C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理　　D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额　　E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润及所有者权益变动表 　　【答案】AD 第二节　前期差错及其更正 一、前期差错概述 会计差错的类型：会计差错分为本期差错和前期差错。 本期差错直接更正当期相关项目，更正后才编制会计报表，不存在“重述”报表问题。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有： （1）计算以及账户分类错误。 （2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 （3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。 （4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。 （5）漏记已完成的交易。 （6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 （7）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。 二、前期差错更正的会计处理 企业应当采