《审计》第六章 审计证据与审计工作底稿.pptVIP

五、审计工作底稿的归档 （一）审计工作底稿的归档 审计工作底稿按其内容和使用期限分类 当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。 永久性档案 ：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。 1.归档期限：60天 ①完成审计业务：审计报告日后60天内； ②未能完成审计的：审计业务中止后60天内。 2.归档后对工作底稿的变动 ①一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。 ②如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括： A.删除或废弃被取代的审计工作底稿； B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 3.无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项： ①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； ②修改或增加审计工作底稿的具体理由； ③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。 修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 4.在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 （二）审计工作底稿的管理 所有权属于承接该项业务的会计师事务所 工作底稿的保存：10年 （1）事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 （2）未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。 【课堂练习3】 1.（单选）A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是（??? ）。 A．另外编制一份120万的存货工作底稿。 B．涂改原记录的200万元信息，替换成120万。 C．对原记录的信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改 。 D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖。? 2.（多选）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是（??? ）。  A．2007年2月28日确定了对甲公司2006年度财务报表的审计报告，所形成的工作底稿于2007年4月30日归档。??  B．2007年2月28日实质上完成了乙公司2006年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2007年5月12日归档。  C．按照时间预算的规划，审计项目组应于2007年3月1日至l0日实施对丙公司2006年度财务报表的外勤审计工作。3月6日，因发现丙公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废。  D．2007年2月10日将丁公司2006度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档。? 关键概念回顾 管理层的认定（Management Assertions）； 交易相关的审计目标（Transaction-related Audit Objectives）； 余额相关的审计目标（Balance-related audit Objectives）； 发生（Occurrence）；完整性（Completeness）； 准确性（Accuracy）；截止（Cutoff）；分类（Classification）； 存在（Existence）；权利和义务（Rights and Obligations）； 计