2010版会计准则讲解中长期股权投资会计核算的变化.docVIP

2010版会计准则讲解中长期股权投资会计核算的变化 2010年10月财政部发布了新的企业会计准则讲解。与2008年企业会计准则和企业会计准则讲解相比，新版企业会计准则讲解对2008版的一些内容做了修订和增减。本人就长期股权投资会计核算上发生的一些变化与大家做探讨。 一、核算范围 2010版企业会计准则讲解指出风险投资机构等所持有的交易性金融资产或初始指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即使满足持有待售条件，仍然需要按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定核算。2008版企业会计准则讲解对此未做明确规定。 二、初始投资成本的计量 (一) 被合并方存在合并财务报表时同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 2008版企业会计准则讲解中对此未作出明确规定。2010版企业会计准则明确指出，如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的投资成本。 (二) 非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的计量 2008版企业会计准则讲解中规定，在非同一控制下企业合并中，为进行企业合并发生的各项直接费用构成合并成本的一部分。这意味着非同一控制下企业合并和同一控制下合并对这一事项存在不同的会计处理。但2010版企业会计准则讲解明确，购买方为合并所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关的管理费用，应当于发生时计入当期损益，不再构成合并成本。 (三) 多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理 2008版企业会计准则指出，对通过多次交易，分步取得股权实现合并的，企业合并成为为每一项单项交换交易的成本之和。 2010版企业会计准则对个别财务报表和合并财务报表的会计处理分别做出了规定： 在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值和购买新增的投资成本之和，作为该项长期股权投资的初始投资成本； 在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买的股权，应该按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。 三、后续计量 (一) 成本法下投资损益的确认 2008版企业会计准则讲解规定，被投资单位宣告分派的现金股利和利润中，投资企业按照应当享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益应仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生累积净利润的分配额。 2010版企业会计准则讲解取消了仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的规定。但2010版企业会计准则讲解同时规定，企业在确认成本法收益以后，应当考虑长期股权投资是否存在投资减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额等类似情况。 (二) 被投资单位提供合并财务报表时的权益法核算 2008版企业会计准则讲解未涉及这方面的内容。2010版企业会计准则讲解明确规定，对于权益法核算的长期股权投资，在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表、净利润和其他投资变动为基础进行核算。 (三) 合并财务报表子公司差额亏损的处理 2008版企业会计准则讲解规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，如果公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；如果公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。但2010版企业会计准则讲解明确规定，在合并财务报表中，如果子公司发生了超额亏损的，子公司少数股东应当按照持股比例分担超额亏损，即在合并财务报表中，子公司少数股东承担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减少数股东权益，也就是少数股东权益可以冲减至红字。 (四) 购买子公司少数股权的会计处理 2008版企业会计准则讲解未涉及该类事项的会计处理。2010版企业会计准则讲解规定，母公司购买子公司少数股权，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新持股比例计算的应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 (五) 对联营/合营企业的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联营/合营企业时的处理 2008版企业会计准则讲解亦未涉及该类事项的会计处理。2010版企业会计准则讲