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对接受捐赠资产使用会计科目的思考 65对接受捐赠资产使用会计科目的思考 摘要：对企业（包括外商投资企业）接受捐赠资产本文提出了接受捐赠现金资产的四点思考和接受捐赠非现金资产会计主体多元化，会计科目对应两大列式和接受捐赠固定资产会计处理谜团重重的思考，提出了取消或明确“企业”和“外商投资企业”会计主体，改“递延税款”为“应交税金”，规范接受捐赠现金资产的账务处理和重新设计接受捐赠非现金资产的账务处理方法。 关键词：接受捐赠现金资产；接受捐赠非现金资产；会计科目使用说明 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2002）10-0056-02 企业（含外商投资企业）接受捐赠资产行为是市场经济运行的必然产物，接受捐赠资产行为按所有制形式分为“企业”和“外商投资企业”两个合计主体；接受捐赠资产按资产对象又可分为“现金资产”和“非现金资产”。在账务处理上，笔者主张合并两个会计主体的账务处理方法。 一、对接受捐赠现金资产使用会计科目的思考与建议 （一）提出对外接受捐赠现金资产使用会计科目的思考 　　《企业会计制度》简称《制度》会计科目使用说明3111“资本公积”第（三）条说明：“外商投资企业接受捐赠的现金，按实际收到的金额，借记‘银行存款’等科目，按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税，贷记‘应交税金—应交所得税’科目，按接受捐赠的现金资产的价值减去应交所得税后的差额，贷记本（注：‘资本公积’）科目（接受现金捐赠）；年度终了，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交的所得税与实际应交所得税的差额，借记‘应交税金—应交所得税’科目，贷记本（注：‘资本公积’）科目（接受现金捐赠）。”其后另起一行说明“企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记‘银行存款’或‘待转资产价值’（指外商投资企业）科目，贷记本（注：‘资本公积’）科目（接受现金捐赠）。”（引自《上海会计》2001年第10期第77页）。按前者169个文字的说明，企业不可借记“待转资产价值”；按后者51个文字的说明，企业既可借记“银行存款”又可借记“待转资产价值”（指外商投资企业），这样的制度说明模棱两可，使会计人员在处理外商投资企业接受捐赠现金资产业务时感到困惑。于是借助杨有红、张跃进主编的最新统一会计制度《企业会计制度2001释疑》简称《释疑》，中国物价出版社，2001年3月第1版第284页解惑，对于企业接受捐赠现金资产的账务处理《释疑》与《制度》是相吻合的，但《释疑》更加明晰：其一，按接受捐赠实际收到的现金金额，《制度》借记“银行存款”等科目，《释疑》借记“银行存款”、“现金”账户；其二，按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税，《制度》与《释疑》均为贷记“应交税金—应交所得税”科目(账户)；其三，按接受捐赠的现金资产的价值减去应交所得税后的差额，《制度》贷记本（注：资本公积）科目（接受现金捐赠），而《释疑》贷记“资本公积—接受现金捐赠”的账户。其四，企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，《制度》借记“银行存款”或“待转资产价值”（指外商投资企业）科目，贷记本（注‘资本公积’）科目（接受现金捐赠）；《释疑》借记“银行存款”或“待转资产价值”（指外商投资企业）账户，贷记“资本公积—接受现金捐赠”账户。可见《释疑》是依据《制度》而编写的。但在举例中，会计分录编制有别，如：《释疑》第284页例10—17外商企业A公司于2001年5月12日接受现金捐赠400,000元，该企业所得税率为33%。分录： 借：银行存款　　　　　　　　400,000 　贷：应交税金—应交所得税　　132,000(注：400,000×33%) 　贷：资本公积—接受现金捐赠　268,000(注：400,000－132,000) 但另一本书是由中国会计学会常务副会长、长期主持中国会计改革工作的原财政部会计司副司长余秉坚主编的《企业会计制度详解及实用指南》简称《指南》，中国经济出版社，2001年3月第1版第219页 华新公司收到捐赠现金500,000元，按照规定，该项捐赠应交纳所得税150,000元。分录： 借：银行存款　　　　　　　　　　500,000 　贷：递延税款（未来应交所得税）　 150,000 　贷：资本公积—其他资本公积转入 　350,000 从《制度》、《释疑》、《指南》可以看出以下问题： 第一，会计主体闪烁其词，在《制度》会计科目使用说明3111资本公积第（三）条中，一开头就冠有“外商投资企业”，随后在“年度终了”后又冠以“企业”，再后另起一行行文时又冠以“外商投资企业”，使人眼花缭乱，不知所措，不知道该说明是指的“企业”会计主体？还是“外商投资企业”会计主体？ 第二，在“待转资产价值”会计科目使用上，从《制度》和《释疑》来讲：对于接受捐赠的现金资