2012第一章 非货币性资产交换.pptVIP

（一）不涉及补价情况的会计处理 【例1-3】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元;换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备，假设计税价格为60万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，假设该交换不具有商业实质。 （1）甲公司账务处理如下： 借：原材料(45+1) 46 　　应交税费——应交增值税(进项)(60×17%) 10.2 　　存货跌价准备 5 　　贷：库存商品 50 　　 应交税费——应交增值税(销项)(60×17%)10.2 　　 银行存款(运费) 1 （2）乙公司账务处理如下： 借：库存商品 55 　　 应交税费——应交增值税(进项)(60×17%)10.2 　　 贷：原材料 55 　　 应交税费——应交增值税(销项)(60×17%)10.2 （二）涉及补价情况的会计处理 【例1-4】丙公司一设备账面原价450万元， 已提折旧330万元，丁公司有一长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。两项资产的公允价值均不能可靠计量。 双方商定，由丁公司支付20万元补价进行交换。假定不涉及相关税费。 * 项 目 丙 设备 丁 长股投 原值 450 90 累计折旧 330 --- 账面价值 120 90 补价 +20 -20 换入资产成本 120-20=100 90+20=110 * （1）丙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理　　　 120 累计折旧 330 贷：固定资产 450 借：长期股权投资 100 银行存款 20 贷：固定资产清理 120 （2）丁公司的账务处理如下： 借：固定资产 110 贷：长期股权投资 90 银行存款 20 * 三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理 非不 货论 币单 性项 资或 产多 交项 换的 满足条件的 不满足条件的 以公允价值计量 确认损益 以账面价值计量 不确认损益 * 换入的多项非货币性资产成本的计量原则和方法与单项非货币性资产交换是相同的。 先算换入资产总成本，再分摊！ * 换入的多项非货币性资产总成本的分配： （1）换入资产有公允价值，按换入资产公允价值比例分配。 （2）换入资产无公允价值（即使换出资产有公允价值），按换入资产账面价值比例分配。 【例1-5】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元(不含税);换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元(不含税);货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元(不含税)。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 甲公司账务处理如下： 换入资产的入账价值总额 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) 小客车的入账价值=48.8×(32/(32+16))=48.8×66.67%=32.54(万元) 货运汽车的入账价值=48.8×(16/(32+16))=48.8×33.33%=16.26(万元) ①将固定资产转入清理： 　　借：固定资产清理 50 　　 累计折旧 10 　　贷：固定资产——设备 60 ②支付相关费用： 　　借：固定资产清理 0.8 　　 贷：银行存款 0.8 ③换入汽车入账： 　　借：固定资产——小客车 32.54 　　——货运汽车 16.26 　　应交税费——应交增值税(进项税额)(48×17%)8.16 　　营业外支出——资产转让损失(48-50) 2 　　贷：固定资产清理 50.8 　　应交税费——应交增值税(销项税额)(48×17%)8.16 课堂练习答案 一、单项选择题 B C C B A B B C C A 二、多项选择题 1.AD 2.AC 3.AB 4.ABCE 5.ABCE 6.AE 7.ABC 8