美国会计文化影响.docVIP

【关键词】中国会计国际化　美国会计危机　制度背景　　一、引言 　　随着我国经济体制改革的启动,会计信息逐渐成为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础、管理当局业绩评价标准和管理当局解脱经管责任的手段。因此,如何制定和完善会计规范和监者体系,提高会计信息的质量已成为理论界和实务界关注的焦点。目前我国会计准则制定开始向国际会计准则靠拢。问题是国际会计准则不仅是主要发达国家会计准则折衷调和的结果,而且也是美国会计准则影响的产物,“向国际会计准则靠拢”也不可能游离于美国会计影响之外。因此,如何评价美国会计和中国会计以及美国会计对中国会计国际化的影响,则成为会计国际化理论和实务上亟待解决的问题之一。 　　我们认为,任何会计问题都不是孤立的,是由在特定经济制度和法律制度基础上所建立的企业制度和证券市场运行体系所决定的,而经济制度和法律制度又取决于民族心理、历史传统、文化或价值观念(1)。就这四个层面而言,中国和美国差别很大,中国只能有选择地引进美国会计,引进的内容取决于两个国家在这四个层面上相似程度。尤其是会计准则属于法的范畴,用来调节与会计信息相关的各当事人之间的利益关系(于增彪,1986)。也就是说,美国会计准则能否引入中国,主要取决于美国的会计准则在多大程度上能够用来有效地调节与中国会计信息相关的当事人之间的利益关系。在宏观层面上,会计国际化的“实质是各国利益之争”(冯淑萍,2001),我国会计的国际化取决于我们对其利弊得失的权衡,其中的关键是国情、利益和文化。 　　人们对会计的看法与会计研究、会计教育存在着密切关系。当然会计实务是基础,决定着会计研究和会计教育的状况,但会计研究和会计教育并非总是被动的,也可以发挥能动性的影响。基于这种考虑,本文将从会计实务、会计研究和会计教育三个方面讨论美国会计现状及其形成的历史和现实的原因,然后结合中国会计实际情况讨论中国会计国际化进程中美国会计的影响和中国自己必须解决的问题。 　　二、美国会计:为摆脱全面危机而努力 　　如果用最简洁的语言描述美国会计现状,那就是:“全面危机”!美国的会计实务、会计研究和会计教育都陷入危机,美国人正在为摆脱会计及其连带的危机积极努力。 　　(一)会计实务 　　会计实务至少包括各类组织的会计工作以及对会计工作的过程和结果进行鉴证的审计工作、作为会计和审计工作规范的会计准则(制度)和审计准则、会计和审计准则的制定机构。美国会计实务危机的导火索是2001年12月曝光的安然会计丑闻以及后来揭露的世通、施乐、默克制药、IBM、RA等著名大公司的会计问题。据一家证券评估机构估算,美国前7000家大公司中有1/3的公司涉嫌操纵财务报告中的利润。安达信国际会计公司作为安然公司的受托人,也因毁坏关键证据文件、妨碍司法调查而关张。 　　美国会计实务的危机是深刻的。(1)安然公司并非违背会计准则,而是遵照会计准则操纵财务数据,从而操纵证券市场;(2)安然事件牵涉到公司法人治理结构、证券市场、证券公司、证券分析师、新闻媒体、国会议员、政府要员甚至总统;(3)安达信关张也并非因为在审计安然公司时失误,而是因为毁坏了明知不该毁坏的文件、践踏了明知不该践踏并作为审计基石的信誉。 　　为了防范和化解会计实务危机,美国国会于2002年通过Sarbanes-Oxley法案。表面看法案的内容相当完备,但主要还是针对审计和公司会计,有“头痛医头、脚痛医脚”之嫌。因此,法案能否将美国会计实务从危机中拯救出来,仍令人疑虑。我们注意到:FASB、SEC和纽约证券交易所等相关机构也都做出反应,美国各界也呼吁改革激励制度、完善公司治理结构、加强诚信教育、优化会计环境。 　　(二)会计研究 　　美国早期的会计实务、会计研究和会计教育浑然一体。1968年Ball和Brown开实证研究之先河,1978年以后经Watts和Zimmerman推波助澜,实证研究终成会计研究的主流,并带来会计研究的繁荣,提高了会计研究的档次,但从此也与会计实务分道扬镳。 　　美国会计学会曾于1991年组织过一次有关会计研究的讨论会,与会者多是“大牌”专家教授。会议明确指出美国会计研究正陷入危机(Demski?et?al.1991),其中两条特别重要:(1)会计研究成果几乎没有为实务界和政策制定者所采纳。(2)大部分理论研究都伴随着周期性重大发现——理论和方法的革命(如财务领域的资本结构理论、资产组合理论、期权计价模型等),但会计研究从来没有发生过这样的革命。2002年又有学者著文(Reiter?and?Williams,2002)重新检讨美国会计研究危机,发现:(1)会计研究对会计工作、会计监管和会计教育几乎没有指导意义,社会各界对会计研究成果也没有明显的兴趣。(2)会计成为经济学的分支,