CPA审计第四章58470.pptVIP

第四章 注册会计师执业准则 第一节 准则制定情况 第二节 中国CPA鉴证业务基本准则 第三节 会计师事务所质量控制准则 第一节 准则制定情况 一、制定历程 （一）制定执业规则阶段（1980---1993） （二）建立审计准则体系阶段（1994---2004） （三）与国际审计准则趋同阶段（2005年至今） 中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，将自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 二、注册会计师执业准则取得的成就 （一）明确提出审计准则国际趋同的主张 （二）建立起体系完备、内容丰富的准则体系 （三）树立了衡量CPA业务素质、鉴定执业质量的新基准 业务范围 ： 三、 注册会计师执业准则体系 如下： 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 （四）鉴证业务的目标 教材48页 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 1、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对审计后的历史财务信息、提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。 2、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。 3.合理保证不等于绝对保证：教材58页 合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： （1）．选择性测试方法的运用。 （2）．内部控制的固有局限性。 （3）．大多数证据是说服性而非结论性的。 （4）．在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 （5）．在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 2．A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有(? ? )。2009?? A．内部控制的固有局限性??B．在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断??C．选择性测试方法的运用??D．鉴证对象的特殊性【答案】ABCD 第二节 中国CPA鉴证业务基本准则 一、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 （二）业务要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1．三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2．鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。3．标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包