第 十八 章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正.docVIP

　 第 十八 章　会计政策、会计估计变更和会计差错更正 打印本页 　　一、会计政策及其变更　　（一）会计政策概述　　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。　　应注意的是，反映会计信息质量方面的一般会计原则不是企业的会计政策。如客观性原则、及时性原则、可比性原则、一贯性原则、实质重于形式原则等，就不属于企业的会计政策。　　（二）会计政策变更　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　在下述两种情形下企业可以变更会计政策：　　（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。　　（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。　　以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：　　（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。　　（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。　　（三）会计政策变更的会计处理方法　　1．追溯调整法　　追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。　　会计政策变更的累积影响数，是以下两个金额之间的差额： 　　（1）在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；　　（2）变更会计政策当年年初的留存收益金额。　　一般来说，会计政策变更不会影响以前年度应交所得税的变动。因此，若所得税采用应付税款法核算，则不考虑差异的所得税影响金额；若所得税采用纳税影响会计法核算，同时存在时间性差异，则应考虑差异的所得税影响金额。　　[例1]:某企业于1996年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为600万元，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该企业从1998年1月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为33％，该固定资产折旧方法变更的累积影响数为（ ）万元。　　A．40　　B．－26.8　　C．53.2　　D．－40　　答案：B　　解析：该固定资产折旧方法变更的累积影响数＝－（600×40％－600×5/15）×（1－33％）＝－26.8万元　　2．未来适用法　　（四）会计政策变更的会计处理方法的选择　　1．按国家有关规定执行（按题目要求去做）。　　2．若会计政策变更累积影响数能够合理确定，则采用追溯调整法进行会计处理。 　　3．如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，可采用未来适用法进行会计处理。　　（五）会计政策变更的披露　　二、会计估计及其变更　　（一）会计估计概述　　会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。　　（二）会计估计变更的会计处理方法　　对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。　　会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。　　[例2]：某企业一台从1999年1月1日开始计提折旧的设备。其原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2001年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2001年的折旧额为（　）元。　　A．2540　　B．2640　　C．2232　　D．3348　　答案：B　　解析：该项属于会计政策变更和会计估计变更不易分清的变更，应按会计估计变更处理。至2000年12月31日该设备的账面净值为5580元[15500－15500×40％－（15500－15500×40％）×40％]，该设备2001年应计提的折旧额为2640元[（5580－300）÷2]。　　（三）会计估计变更的披露　　[例3]:企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　）。　　A．会计估计变更的内容　　B．会计估计变更的累积影响数　　C．会计估计变更的理由　　D．会计估计变更对当期损益的影响金额　　答案：B　　解析：会计估计变更的累积影响数不需要披露。　　[例4]:甲公司系20×0年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×3年度对部分会计政策作了