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2007-05-08 杭州电子科技大学《高级财务会计》外币报表折算 主要内容 1. 为什么要进行外币报表折算? 2. 什么是外币报表折算？ 3. 外币报表折算方法 4. 外币报表折算方法的比较 5. 外币报表折算方法的选择 6. 我国外币报表折算方法 我国2006年以前的规定 我国有关外币报表的折算，在人民币实行高度集中的外汇管制时期，人民币按历史汇率折算货币性项目与非货币性项目。 1995年2月颁布的《合并会计报表暂行规定》要求采用现行汇率法。 1995年7月财政部制订并印发的具体会计准则《外币折算》征求意见稿中，根据境外营业与报告企业相关的融资和经营方式的不同，将境外实体和报告企业经营组成部分的境外营业两种类型，规定对境外实体采用现行汇率法，对作为报告企业组成部分的境外营业采用时态法。 我国征求意见稿中有关规定与美、英两国的现行做法及国际会计准则的有关规定在实质上已趋相同。 项目 外币 汇率 折合本位币金额 资产 ? ? ? 现金 2 8.40 16.8 应收账款 4 8.40 33.6 存货 5 8.40 42 固定资产 35 8.40 294 资产总计 46 ? 386.4 负债及所有者权益 ? ? ? 应付账款 7.5 8.40 63 长期负债 15 8.40 126 股本 8 8.20 65.6 留存收益 15.5 ? 131.98 折算差额 ? ? （1800)注 负债及所有者权益合计 46 ? 386.4 * * 留存收益 H H 股本 C C 长期负债 C C 应付账款 C H 其他资产 C H 固定资产 C C 按市价 C H 按成本 投资 C C 按市价 C H 按成本 存货 C C 应收账款 C C 现金 现行汇率法 时态法 资产负责表项目 4 .1 折算汇率的选择比较 4.外币报表折算方法的比较 3．折算损失计入当期损益，折算利得递延 2．折算损失和折算利得均计入当期损益 1．折算损益和折算利得都递延 时态法 货币性与非货币项目法 流动与非流动项目法 现行汇率法 折算损的益处理 4.2 折算差额处理的比较 √ √ √ √ 母公司货币观 子公司货币观 时态法 现行汇率法 独立经营的国外实体 国外有机组成单位 现行汇率法 时态法 美国FASB第52号规定(功能货币法) 国际会计准则第21号(国外主体分类择定标准) 5. 外币报表折算方法的选择 思考两种选择 标准的相同之处？ 6.我国外币报表折算方法 《企业会计准则（2006）》——现行汇率法 根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》，我国企业将境外经营的财务报表并入本企业报表时，应当按照以下规定进行折算： （1）资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率； （2）所有者权益项目（未分配利润除外），采用发生时的即期汇率； （3）收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率； （4）按照上述折算产生的折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示；其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。 * * * * 外币报表折算 1.为什么要进行外币报表折算? 我国境内以人民币以外的其他货币作为记帐本位币的企业在 期末要折算为人民币财务报表 境外股东、债权人 对外筹集资金时潜在投资者的需要 1.1 编制合并报表的需要 1.2 满足个别报表使用者的需要 子公司(以美元为记帐本位币记账) 个别报表（折算为人民币） 编合并报表 跨国(母)公司(以人民币为记帐本位币) 2. 什么是外币报表折算 将以外币表示的会计报表折算为以记帐本位币（功能性货币）或某一特定货币表示的会计报表 。 需要解决的问题 汇率的选择 折算程序 折算差额的处理 折算汇率的选择 平均汇率 现行汇率 历史汇率 简单平均 (期初汇率+期末汇率)/2 加权平均 资产负债表编制日的汇率 事项或者交易最初发生日的汇率 折算差额的处理 汇率变动是客观存在的,计入损益才能将真实的信息提供给报表使用者 折算损益只是报表重述的产物,它有可能不会实现;并且汇率有可能逆转 计入当期损益 递延处理 理由: 确认损失递延收益 出于稳健性原则的考虑 (在股东权益下单独列示) 3.外币报表折算方法 3.1 流动与非流动项目法 3.2 货币与非货币性项目法 3.3 时态法 3.4 现行汇率法 资产 负债表 利润表 流动性的资产负债 资本项目 未