4.企业合并.pptVIP

第四章 企业合并 第四章 企业合并 要求：了解企业合并的类型及相关的会计问题。理解购买法和权益结合法的基本原理，掌握其操作程序，了解其应用情况与优缺点。 重点及难点： 购买法与权益结合法 参考资料： 财政部会计准则委员会：企业会计准则第20号——企业合并 IASB：国际财务报告准则第3号——企业合并（IFRS3） FASB：财务会计准则第141号——企业合并（SFAS141） §4—1 企业合并的类型及相关会计问题 一、企业合并的概念 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 二、企业合并的类型 （一）按合并的法律形式 吸收合并（兼并） ：A公司+B公司=A公司 创立合并（新设合并） ：A公司+B公司=C公司 控股合并： A公司+B公司= A公司+B公司+AB企业集团 （二）按参并企业是否受同一控制 同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 合并方、被合并方 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 购买方、被购买方 （三）按合并的性质 购买 股权联合 （四）按合并所涉及的行业 横向合并 纵向合并 跨行业合并 三、企业合并的会计问题 （一）吸收合并、新设合并 实施合并企业---合并会计处理方法----参与合并各方净资产的计量基础:购买法、权益结合法、新实体法。（第4章） 被合并企业——清算会计（第12章） 。清算否取决于合并的法律形式。 （二）控股合并——控股方 1、长期股权投资的核算 2、合并财务报表（第5、6 、7章） 是否编制？吸收合并、新设合并：不编制；控股合并：需要编制。 如何编制？涉及合并理论、合并方法、合并范围、合并程序等。 §4—2 购买法 购买法 权益结合法 新实体法 一、购买法的基本原理 （一）对企业合并的认识——购买 （二）会计处理要点 1、被购买企业净资产按购并日的公允价值反映； 2、购买成本与所取得净资产公允价值的差额表现为商誉； 3、购买企业的年度利润表不包括被购买企业合并日前所获得的收入与发生的费用，因其已包括在所取得的净资产中。 关键问题：购买成本的确定、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定、商誉的处理。 二、会计处理程序 （一）认定购买方 P87 （1）控制方 （2）不能判定控制方的， ①一个企业的公允价值大大超过其他参与合并企业的公允价值，较大的企业是购买企业； ②付出现金或其他资产或者通过负债获得另一企业资产或股份的企业是购进企业； ③在换股合并中，留存或获得了更大的投票权（与合并前比较）的企业应该作为购进企业，除非有证据表明另一企业为购进企业。 （二）确定收购成本 1、买价 （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 2、初始直接费。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。 3、或有支出。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 （三）收购成本的分摊 1、基本原则 ①企业合并中取得的可辨认净资产应当在购进成本中分配，其价值以收购日的公允价值为准。 ②收购成本高于可辨认净资产公允价值的部分为商誉，收购成本低于可辨认净资产公允价值的部分为负商誉。 2、可辨认净资产公允价值的确定 （1）可辨认资产与负债的确认标准：符合定义、相关经济利益很可能流入（流出）企业；能够可靠地计量。 （2）公允价值的确定 ①公允价值：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 ②表现形式：市价、重置成本、现值、评估价、可变现净值等。 ③具体方法：P92 ④方法的选择，必须考虑有关资产或承担负债在合并日后的预期用途。 （四）商誉与负商誉的处理 1、商誉及其处理 （1）商誉的性质：①好感价值观；②超额收益观；③总计价账户论；④无形资源论 。 （2）商誉确认的传统惯例：确认外购商誉，不确认自创商誉。 （3）商誉的初始计量 ①间接法（割差法），商誉＝收购成本－可辨认净资产公允价值。 ②直接法（超额收益法），商誉＝未来超额收益的现值。 （4）商誉的后续计量：①直接冲减所有者权益；②摊销；③不摊销，永久保留；④不摊销，进行减值测试 《企业会计准则第20 号——企业合并》要求确认商誉并进行减值测试。 2、负商誉的处理 （1）负商誉的性质 负商誉悖论 （2）负商誉的确认与计量 方法一 ：冲减所购非流动资产