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第一章 财务报告与会计政策 【引言】 随着我国证券市场的发展和壮大以及企业经营的规模化和复杂化，社会各界对财务报表的需求量和需求面也逐渐蔓延和深化。无论是企业内部管理层还是企业的外部投资人；无论是企业的债权人还是证券分析人士，他们均希望透过会计信息进行有效的管理，作出明智的决策，希望借助财务报表分析透析企业真实的经营业绩、准确预测未来发展态势，以便作出正确的判断，为日常管理、投资方向和信贷规模提供决策依据。 【学习目标】 ① 了解财务报表分析的意义和重要性，以及财务报表对决策的重要性。 ② 理解会计假设和原则；会计政策与选择动机之间的关系。 ③ 基本财务报表的内容及其披露的信息。 ④ 理解财务报表附注的主要内容。 【学习重点】 ① 会计政策与财务报表数据的关系。 ② 基本财务报表的格式、内容及其披露的信息。 第一节 财务报表分析的意义及重要性 一、财务报表分析主体 会计是一门服务性的学科，它的主要目的是将企业各项经营活动的资料汇编成有用、明晰的财务报表，供企业管理者和其他信息使用者作为决策参考。 财务报表分析是与企业利害攸关的各个群体根据各自的目的，使用各种技术对企业的财务报表所给的数据进行分析、比较和解释，据以对企业的经营状况作出判断。由于不同利害关系群体关心企业的目的和侧重点的不同，为了从一般目的的财务报表中得出自己感兴趣的信息，他们往往需要根据自己的目的使用各种技术对财务报表数据进行加工分析。 一般而言，财务报表分析的主体包括：（1）企业经营者；（2）投资人、证券分析家；（3）银行、供货方等债权人；（4）税务部门、行政监管部门；（5）消费者和地区居民；（6）企业员工和工会组织；（7）作为研究或调查对象对企业进行分析的分析者等。所以，财务报表分析的主体是由各种各样的群体所组成的，不同的分析主体有不同的分析目的。一般来说，财务报表分析的主体和内容如表1-1所示。 表1-1 财务报表分析的种类 分 类 分析主体和分析内容 内部分析 企业内部的管理者为了改善经营管理，促进企业发展壮大，对企业的盈利能力、成长能力、财务实力、利润分配和资本状况、现金流量等进行的综合分析 投资分析 投资人、证券分析家等为了掌握证券投资的回报率和风险性，侧重对盈利能力、利润分配状况和现金流量等的分析 信用分析 银行等债权人为了掌握企业对借款、应收账款等是否具有偿还能力，短期性侧重于财务实力和现金流量等的分析，长期性侧重于盈利能力的分析 税务分析 税务机关为了检查应税所得的计算是否恰当，侧重于盈利能力的分析 从表1-1中可以看出，财务报表分析是根据分析目的，有针对性地运用各种分析方法从财务报表中提炼有用的信息。 二、财务报表对决策的重要性 财务报表是会计人员根据公认会计原则、经系统的会计处理程序和方法对日常发生的经济业务进行处理，进而汇总编制出能反映企业经营成果、财务状况和现金流量的报告。这个定义包含以下两方面的内容： （1）根据各个利害关系群体对财务信息的不同要求，编制不同的财务报表，提供给不同的利害关系群体。 （2）编制一般目的的财务报表以满足社会上对财务信息的共同需求，对各个利害关系群体的特殊需要用补充资料的方法予以提供。 包括我国在内，世界上大多数国家都是用第二种方法对外提供财务信息。我国会计法、证券法所要求的财务报表都是一般目的财务信息源的报表。 当决策者面临如何选择一项最佳投资方案，或决定是否授信给某个借款人、购货人时，必须参考广泛的财务信息。可参考的财务信息很多，包括财务报表中提供的财务状况、经营成果、现金流量，也包括一些表外信息，如产品品质、营销能力、市场占有率、管理者的经营能力、创新观念、行业发展态势、经济环境、政策支持等。在各项可供利用的信息中，财务报表提供的信息因其客观、具体和可衡量等特性占据重要地位，而且财务报表信息显示了企业已经发生的事实，极具预测价值，若与其他各项信息结合，相辅相成，互为应用，将对报表信息使用者的决策大有助益，其分析信息的贡献价值如下： 财务报表可明确显示企业特定日期的财务状况和特定时期的经营成果及现金流量，使决策者可据以预测未来并制定将来的经营方针和方向。 财务报表信息能显示企业的整体经营目标，有助于各部门分工合作，明确方向，协调运作。 财务报表的及时提供有助于决策者随时获得分析数据，达成分析目标。 财务报表分析指标有助于企业管理者评价管理业绩，调整产业政策。 第二节 会计政策与选择动机 一、会计假设和原则 为了有效评估企业的财务报表，分析人员有必要了解形成财务报表的基本要素及形成报表数据的会计理论。我国财务报告所根据的会计理论是由财政部统一制定的，其中不乏对某一项经济业务核算提供一种以上备选方法的情况。不同的核算方法产生的会计数据截然不同，对会计报表的结果和分析有很大的影响。因此，