固定资产管理中的税收筹划问题探析.pdfVIP

2009中国电力论坛论文集 固定资产管理中的税收筹划问题探析 游丽 (福建棉花滩水电开发有限公司) 摘要：新的会计准则的实施和新企业所得税法及其实施条例已分别于2007年和2008年开始施行， 新企业所得税法与原先内外资企业所得税法存在很大的差别。企业在选择固定资产会计政策的同时， 有空间也有必要为固定资产管理进行相应的税收筹划。 关键宇：固定资产管理；税收筹划；新准则 1 固定资产税收筹划的意义所在 1．1 税收筹划是使企业实现利益最大化的重要途径 税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财 产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护 的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就 意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆， 政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得 到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项 目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到 最大化。 1．2税收筹划能促进企业经营管理水平的提高 税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税收筹划， 就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。 高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条 件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。同时，税收筹划是一个 企业能否进行科学健康运行的标志，合理的运用税收筹划措施是企业财务管理中的重要内容， 是企业遵纪守法的表现。 2企业固定资产管理中的税收筹划的方面 358 2009中国电力论坛论文集 2．1 选择购置固定资产的时机 充分利用税收优惠政策，企业选择在所得税优惠期内购置，可以递延企业的获利年度，使 企业享受和税收减免的期限延长。例如，一企业享受“三免三减半”的税收优惠，设立已经两 年，企业第一年亏损20万，第二年亏损15万，第三年预计将盈利50万元。企业经过筹划，决 定当年购置一台价值200万元的固定资产，预计使用年限10年(不考虑残值)。这样，因年折 lH额为20万元，可以冲减企业当年获利收入20万元，加之企业前两年的35万元亏损，企业由 当年盈利15万元转为亏损5万元。这样，企业就递延了获利年度。 企业选择在所得税优惠期外购置，可以使企业在高税率多递减应纳税所得额，例如，企业 在税收优惠期的最后一年购置就没有等到下一年再购置划算，因为优惠期内的税率要低于正常 税率，而企业在高税率下可以多递减收入额，从而减少企业的税收成本，企业应根据自身所处 的税收优惠期间，判断何时购置最为划算。 中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、 电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人，购进固定资产的进项税可以抵扣增值税， 实行按季退税，这些地区符合条件的企业应合理运用政策法规进行税收筹划。 2．2固定资产取得时的税收筹划 固定资产取得时的成本包括企业为购建固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一 切合理的、必要的支出。这些支出既有直接发生的，如买价、进口关税、运输和保险等相关费 用，也有间接发生的，如： 应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用 等。今天的固定资产就是明天的成本和费用，固定资产取得时的成本会影响到以后的折旧，从 而影响到成本和费用及应纳税所得额。因此，企业可以通过固定资产取得时的计价来节约纳税 成本，进而达到合理避税和理财的目的。 新企业所得税法规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。这与 原内、外资企业所得税法的有关规定相一致，而与企业会计准则规定的固定资产成本却不同。 而准则规定，自建固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构 成。因此，在会计处理上，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照 估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整