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(五)确定利润表中的所得税费用。 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延 所得税两个组成部分。企业在计算确定当期所 得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，即 为利润表中的所得税费用。 所得税会计的关键在于确定资产、负债的 计税基础。资产、负债的计税基础，虽然是会 计准则中的概念，但实质上与税收法规的规定 密切关联。企业应当严格遵循税收法规中对于 资产的税务处理及可税前扣除的费用等规定确 定有关资产、负债的计税基础。 分析：　　该项固定资产在20×6年l2月31日的账面价值 =750-750÷10 =675（万元）　　该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础 =750-750÷20=712.5（万元）　　该项固定资产的账面价值675万元与其计税基础712.5万元之间产生的37.5万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税 所得额。 1.对于内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定,有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本； 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。 2. 无形资产在后续计量时， 会计与税收的差异主要产生于对无形资产 是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。 会计准则规定应根据无形资产使用寿命 情况，区分为使用寿命有限的无形资产和使用 寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定 的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行 减值测试。税法规定，企业取得无形资产的成 本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税 前扣除。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。 【例3】甲企业当期发生研究开发支出计2 500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为l 500万元。税法规定企业的研究开发支出可按l50%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 甲公司20x8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 该项预计负债在甲公司20x8年12月31日的账面价值为=6 000 000元。 该项预计负债的计税基础 = 账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 = 6 000 000－6 000 000 = 0。 　企业收到客户预付的款项100万元　 　　（1）若预收当期未计入应纳税所得额　　会计:账面价值=100万元　　税收:计税基础=100-0=100万元　　不产生暂时性差异。 　　（2）若预收当期已计入应纳税所得额　　会计:账面价值=100　　税收:计税基础=100-100=0　　产生可抵扣暂时性差异。  【例12】甲企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×6年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为3 000万元。 　　分析：　　该项应付职工薪酬负债的账面价值为4 000万元。　　该项应付职工薪酬负债的计税基础 =账面价值4 000万元-未来期间计算应纳