会计政策.docVIP

浅析“会计政策变更与会计估计变更” 陕西重型机械制造有限公司 李西伟 随着《企业会计准则》的颁布实施，在企业业务实践中出现了混淆“会计政策变更和会计估计变更”，财务人员不能正确理解“会计政策变更与会计估计变更”的涵义，无法分清哪些情况属于会计政策变更，哪些才是会计估计变更，造成了财务报表数据失真。因此对财会从业人员来说，应该具有更高的判断能力，在实际操作中必须要深刻领会其“会计政策变更与会计估计变更”的内涵，正确划分“会计政策变更及会计估计变更”。 会计政策、会计估计的涵义及特点 （一）、涵义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。按照企业会计准则规定的适合于企业会计核算所采用的具体会计原则，例如《企业会计准则——收入》规定的以交易已经完成，经济利益能够流入企业，收入和成本能够可靠计量作为收入的确认标准，就属于收入确认的具体会计原则。其主要的计量基础包括历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值等。 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表的项目不能精确地计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所做的判断。 （二）、会计政策的特点 1、会计政策的强制性。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和基础的要求下，可以有多种会计处理方法。但是，企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 2、会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次，其中，会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础；处理方法是按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或选择的，适合于本企业的具体会计处理方法。会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具体逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。 （三）、会计估计的特点 1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在会计核算中企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性，因而需要根据经验做出估计。可以说，在进行会计核算和相关信息披露的过程中，会计估计是不可避免的，并不消弱其可靠性。 2、进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础。企业在会计核算中，由于经营活动中内在的不确定性，不得不经常进行估计，企业在进行会计估计时，通常应根据当时的情况和经验，以一定的信息或资料为基础，当时随着时间的推移，环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，因此进行会计估计所依据的信息或资料不得不经常变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。 3、进行会计估计并不会消弱会计确认和计量的可靠性。企业为定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。 二、会计政策变更与会计估计变更的划分 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则—基础准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。如，按照新准则研发的无形资产在开发阶段的支出符合资本化时要确认为无形资产，而原准则都是确认为当期损益的。又如收入的确认，由完成合同法改为完工百分比法，两种方法确认的收入、结转的成本不同，属于会计政策变更。 以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则—基础准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。如，旧准则下的短期投资，采用成本与市价孰低法计量，按照新准则作为交易性金融资产核算，按照公允价值计量，计量基础发生了变化。 以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则—财务报表》规定了财务报表项目应采用的列报原则。一般地对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。在实务中，有时列报的变更往往伴随着会计确认的变更或相反。 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与该项目有关或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而