新中国内部控制理论与实践探索：1949-2009.pdfVIP

新中国内部控制理论与实践探索：1949．2009· 陈元芳 (荆州职业技术学院荆州市会计学会) 【摘要】60年来，我国经济体制经历了从计划经济到市场经济的转变，内部控制完成了由 内部牵制到会计控制，再到以风险管理为主要特征的内部控制的转变，形成了我国一套以基本规范 为统领，以评价指引，应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内部控制标准体系．回首 过去，我们“化他”的成份太少，“被他化”的成份太多． 【关键词】新中国；内部牵制；会计控制；内部控制；理论与实践 内部控制，就其实质是由控制主体实施的、旨在实现控制目标的过程。这一过程包括应当运用 的各项控制措施，即企业为保证目标的实现而建立的政策和程序，如经济业务的适当授权、明确各 个职员的职责分．T等等。新中国建立60年来，我国的内部控$9／d-为一门系统的学科虽然起步较晚， 但是，作为一项管理活动，却深深扎根于我国企业管理实践中。这些措施既来源予我国管理当局的 一系列内部控制思想，又反映出时代特色，从而表明内部控制思想的形成与政治环境、经济发展和 社会进步密切相关。60年来，我国内部控制思想探索与创新可分为三个时期：计划经济时期的学习 形成与接轨(1992年以后)。 一、计划经济时期的学习与模仿(1949-1978年) 1949年，刚刚成立的新中国面临西方国家经济封锁与政治狐立的双重压力。党和政府在缺乏社 会主义经济建设与管理直接经验的情况下，为了在一片废墟上建立完整的工业及国民经济体系，除 了向苏联学习并争取其援助之外，别无选择。1951年10月，中央针对我国工业生产力低下，生产 浪费严重的实际，提出了“增产节约”方针，增产节约运动在全国范围内蓬勃展开，各条战线普遍实 行计划管理，推行生产技术责任制，加强班组管理，建立劳动定额，开展班组经济核算与技术革新。 一场学习苏联经验，大力开展经济建设，加强企业管理的革命热潮在全国上下蓬勃展开。1961年， 由于苏联撕毁合同、撤走专家，加上严重的自然灾害，使我国国民经济遭受重创。中央针适时提出“调 整、巩固、充实、提高”的八字方针，并先后出台《工业七十条》、《商业四十条》、《手工业三十五条》、 《农业六十条》等法规，为加强企业管理与内部控制奠定了良好的基础。这一时期，在学习苏联经 验的同时，基层单位探索出一些适合国情的内部控制措施与方法，自发地闪烁出以内部牵制为核心 的内昔p控制思想“火花”，管理当局及时加以理论提升和宣传引导是其主旋律。1963年开始的“四清” 运动及后来的“文化大革命”，既破坏了企业管理与内部控制理论发展，又摧残了已经取得的内部控 制实践成果，致使我国内部控制处于自发地内部控制阶段。 ’作者简介：陈元芳，男，荆州lfl5业技术学院剐院长、教授、研究员、高级会计师，荆州市会计学会副会长，主要 从事会计理论、会计教育、内部控制、职业教育研究：电子信箱；jzitcvf@163．com。 ．269- 中国会计学会南方片区(21省市)第24次学术研讨会论文集(2009) (一)班组经济核算 20世纪50年代班组经济核算比较成功的典型是天津钢厂的“刘长福小组”。该小组以推行班组核 算的突出成绩而成为全国冶金工业中的优秀典型，其主要经验：一是有计划、有记录、有核算：二 是开展经济活动分析，建立各种制度；三是专业核算与群众核算结合，劳动和技术结合。班组经济 核算的方法虽然比较简单，没有运用高等数学等方法，但是它仍然是适应于我国生产企业，密切结 合我国国情的内部控制方法。美国犹他州大学三位教授考察鞍钢班组经济核算后认为，中国解决了 世界各国公司长期难以解决的反映班组生产成果与成本的}lj扰问题。这说明，班组经济核算这种具 有中国特色的责任会计核算方法，已受到国际社会的注意，外国学者把它称为中国式责任会计或群 众路线会计。 (二)存货管理控制 20世纪50年代初，北京华北农业机械总厂仓库管理员黄润萍创造了一种面向车间、为生产服 务的仓库管理新方法，被命名为“黄润萍仓库管理法”。基本做法：一是及时了解生产情况，掌握用 料进度计划，根据生产需要分期分批发料，改变过去一次多领、用少多要的现象；二是凡是有计划 的用料，仓库保证供应，并根据生产需要，分类发料；三是对库存积压的材料、工具，进行分析研 究，推行代用，开展修旧利废：四是统一掌握各车问工具室的