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试论新《企业会计准则》中所得税会计的核算方法1.doc
试论新《企业会计准则》中所得税会计的核算方法
摘要:2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》,新准则基本实现了与国际会计准则的趋同规定采用资产负债表债务法所得税会计核算,完全摒弃了原先的导致新准则在所得税费用计算、收益确定亏损处理等方面很大的差异,体现了资产负债观在我国会计准则中的应用,是我国所得税会计的重大改革本文并财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第18号—所得税》(以下简称《所得税准则》),内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条,完全改变了原先的所得税会计处理方法,实现了所得税会计处理的重大突破。本次所得税会计准则制定的出发点充分借鉴国际会计准则和其他发达国家会计准则规范,力图与国际会计准则接轨我国当前及今后相当长一段时间将致力于国有企业的改造,必将对所得税产生重大影响,因此,为了提高会计信息质量,满足使用者对会计信息更高层次的要求,新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法。20世纪90年代初,为了适应建立市场经济体制的客观要求,我国制定了“两则”、“两制”,这标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式的转换,实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。由于会计和税法对收益和纳税所得计算的目的不同,对会计要素确认和计量的方法不同,同一企业在同一期间的经营成果,按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应税所得之间往往存在差额。在所得税中,核算这种差额的方法有应付税款法、等[1]。较之递延法,债务法下的递延所得税资产和递延所得税负债更符合资产和负债的定义,但是,我国的债务法是以损益表为导向,注重时间性差异,而非暂时性差异,所以,它提供的会计信息和揭示的差异范围比较狭小。此外,该债务无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况和未来的现金流量。
(二)新准则中所得税会计核算方法的优势
第一我国当前及今后相当一段时间内致力于国有企业改革,大力发展资本市场,企业间合并、重组将成为重要的一种调整资本结构的方式。企业间重组、合并势必会给所得税带来重大的影响,以及现行股权投资收益涉及“地区间所得税适用税率存在差异”等税收政策。这些往往会出现许多非时间性差异的暂时性差异。这是我国采用资产负债表债务法的客观现实基础。第二资产负债表债务法比表债务法能够提供更多的对决策有用的会计信息。因为资产负债表债务法侧重于暂时性差异,其内容本身比时间性差异广泛得多。而且,资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类处理与披露,使其提供的会计信息更加详实、更加明确,易于理解与分析企业的财务状况。第三采用资产负债表债务法有利于进一步与国际惯例接轨。由于资产负债表债务法较为科学,使用性强,已被越来越多的国家所采用。另外,国际间经济贸易往来的日益密切,跨国经营日趋普遍,客观上要求不同国家和地区财务报告具有更强的可比性。我国也应当与国际惯例进一步接轨,其中包括所得税会计处理方法的接轨。
项 目 应 付 税 款 法 纳 税 影 响 会 计 法 所得税费用与当期所得税的数量关系 各期的所得税费用与当期应交所得税相等 每期的所得税费用与当期应交所得税不完全相等 暂时性差异对所得税影响 确认或抵减当期的所得税费用 递延和分配到以后各期 体现的会计确认基础 收付实现制 权责发生制 体现的信息质量特征 可靠性(真实性和可核实性) 相关性(影响利润,影响决策) 体现会计核算原则 稳健性原则(可抵扣时间性差异处理) 非稳健性原则 对盈余管理的影响 不能调节当期利润 可以调节各期利润 2.递延法和债务法的比较
项 目 递 延 法 债 务 法 递延税款账户余额的性质 既不代表收款权利、也不代表付款义务(借项或贷项) 代表收款权利或者付款义务(资产或负债) 本期转回前期时间性差异对所得税影响选用的税率 原先税率 现行税率 税率、税基变动对递延税款账面余额的影响 不调整递延税款账面余额 调整递延税款账面余额 已知转回时期预计税率,发生时间性差异对所得税影响 采用现行税率 采用预计税率 会计报表的导向 以损益表为导向 以资产负债表为导向 递延税款账户的信息含量 客观地反映权责发生制下的当期损益的计量 相关地反映当前和未来期间与纳税有关的现金流量 表债务法和资产负债表债务法比较应付税款法和递延法由于自身的不足以及不适应新的会计理论和原则而逐渐被淘汰,债务法因其更能反映企业将来与纳税有关的现金流量,能使资产负债表上的递延税款数额更富有资产或负债的意义,因而被世界上越来越多的国家和地区所采用。根据会计理论与所得税的相互促
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